Дисконтування кредиту: як врахувати компенсацію частини відсотків

Якщо 19% у вашому договорі є базовою ринковою ставкою, а держава лише компенсує частину нарахованих банком відсотків, такий довгостроковий кредит у бухобліку не дисконтують; дисконтування потрібне лише якщо договірна ставка істотно нижча за ринкову, тоді зобов’язання оцінюють за теперішньою вартістю за ринковою ставкою.

Обґрунтування

1. Коли довгострокові зобов’язання дисконтують. Довгострокові зобов’язання відображають у балансі за теперішньою вартістю, тобто з урахуванням дисконтування майбутніх платежів за боргом, якщо ставка за договором відрізняється від ринкової, а отже виникає дисконт (п. 9 НП(С)БО 11). Якщо ж відсоткова ставка за кредитом відповідає ринковому рівню для аналогічних умов (строк, валюта, ризики), теперішня вартість дорівнює номіналу, і дисконт фактично дорівнює нулю.

2. Кредити з держкомпенсацією відсотків за програмами типу «5–7–9». Для таких програм кредитний договір укладається за базовою ринковою ставкою, а пільговість досягається тим, що частину нарахованих відсотків компенсує держава, а не тим, що ставка банку нижча за ринкову. У цьому випадку зобов’язання перед банком є довгостроковим, але воно вже оцінене за ринковою ставкою, тому дисконтування не проводять, а компенсацію обліковують окремо як цільове фінансування через рахунок 48 з подальшим визнанням доходу одночасно з витратами за відсотками (п. 17 НП(С)БО 15).

3. Що робити, якщо 19% нижче ринку. Якщо ви документально встановите, що ринкова ставка за подібними кредитами вища, ніж 19%, тоді кредит слід дисконтувати: а) визначити ринкову ставку дисконтування для вашого підприємства; б) розрахувати теперішню вартість усіх майбутніх платежів (тіло + відсотки за договором) за формулою PV = сума всіх платежів / (1 + i)^n для кожного періоду; в) різницю між номіналом і теперішньою вартістю визнати дисконтом: на дату первісного визнання кредиту — Дт рахунка довгострокових зобов’язань / Кт 733, далі амортизувати дисконт у фінансові витрати (Дт 952 / Кт рахунка зобов’язань) протягом усього строку дії кредиту.

4. Податкові наслідки для платника податку на прибуток із різницями. Об’єкт оподаткування визначають на основі фінрезультату за бухобліком, а Податковий кодекс не містить спеціальних різниць саме для дисконтування довгострокових зобов’язань, тому як первісний дохід від дисконту, так і подальші фінансові витрати від амортизації дисконту впливають на податок на прибуток у загальному порядку.

Перед тим як вирішувати питання дисконту, варто письмово зафіксувати, чи відповідає ставка 19% ринковій для вашого кредиту, і вже від цього відштовхуватись.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?