Передача основних засобів від благодійного фонду: податкові наслідки

AI правильно вказав основну норму, але оскільки ваша ситуація має важливі практичні нюанси, я доповнюю відповідь персональним коментарем:

Якщо розглядати "передачу" в широкому розумінні -

Передати основні засоби від благодійного фонду юридичній особі можна безоплатно як благодійну допомогу або пожертву, шляхом продажу чи за договором позички.

Податкові наслідки залежать від способу передачі, статусу БФ як платника ПДВ та системи оподаткування юридичної особи-отримувача.

Безоплатна передача оформлюється листом-клопотанням від юридичної особи, рішенням або наказом керівника чи правління БФ, договором благодійної пожертви відповідно до ст. 6 Закону України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/5073-17#Text або договором дарування відповідно до ст. 717 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 та актом приймання-передачі ОЗ із характеристиками й вартістю майна.

БФ зберігає неприбутковий статус, якщо передача відповідає його статутним цілям і благодійній програмі, відповідно до пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Передання ОЗ звичайному комерційному підприємству поза межами благодійних цілей та програм може бути визнане нецільовим використанням активів, що спричиняє втрату статусу неприбутковості та нарахування податку на прибуток за пп. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 ПКУ.

Під час воєнного стану п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ дозволяє передавати майно для потреб ЗСУ, військових частин, інших силових структур і закладів охорони здоров’я державної чи комунальної форми власності без прив’язки до статутних цілей.

Якщо БФ не є платником ПДВ, податкові зобов’язання з ПДВ не виникають. Водночас безоплатна передача є постачанням товарів за пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, тому її вартість враховується для обов’язкової ПДВ-реєстрації у разі досягнення обсягу операцій 1 000 000 грн за п. 181.1 ст. 181 ПКУ.

Якщо БФ є платником ПДВ, безоплатна передача прирівнюється до постачання відповідно до пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 та пп. «а» п. 185.1 ст. 185 ПКУ. Пільга за пп. 197.1.15 п. 197.1 ст. 197 ПКУ не застосовується до ОЗ, переданих комерційному підприємству для використання у його господарській діяльності. У такому разі БФ нараховує ПДВ за ставкою 20%.

За абзацом другим п. 188.1 ст. 188 ПКУ база оподаткування безоплатної передачі необоротних активів не може бути нижчою за їх балансову, залишкову вартість на початок місяця передачі, а за відсутності обліку — не нижчою за звичайну ціну. БФ складає дві ПН: першу — на отримувача з нульовою ціною, другу — на суму перевищення балансової вартості над нульовою ціною з типом причини «15».

Передання товарів ЗСУ, військовим частинам, а також закладам охорони здоров’я державної та комунальної власності не вважається постачанням і не оподатковується ПДВ за пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ також не нараховуються.

Юрособа на загальній системі зараховує безоплатно отримані ОЗ на баланс за справедливою вартістю з віднесенням до додаткового капіталу за кредитом рахунку 424 відповідно до п. 10 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text. Дохід визнається поступово, щомісяця, у сумі амортизації:

Визнано дохід від безоплатно одержаних активів — Дт 424 – Кт 745

Амортизація ОЗ відноситься на рахунки 23, 91, 92 або 93. У межах амортизації дохід і витрати є рівними, тому вплив на фінансовий результат нейтральний. Якщо підприємство застосовує податкові різниці, фінансовий результат збільшується на бухгалтерську амортизацію та зменшується на податкову амортизацію за ст. 138 ПКУ.

Юрособа — платник єдиного податку 3 групи включає справедливу вартість безоплатно отриманого ОЗ до доходу за квартал підписання акта приймання-передачі відповідно до пп. 2 п. 292.1, п. 292.3 та п. 292.6 ст. 292 ПКУ. Вартість визначається не нижче звичайної ціни. З цієї суми сплачується єдиний податок за ставкою 3% або 5%.

Безоплатне отримання ОЗ не надає юридичній особі права на податковий кредит, оскільки відсутнє придбання або сплата вартості товару постачальнику, відповідно до ст. 198 ПКУ. Податкові зобов’язання з ПДВ в отримувача не виникають. ПДФО та військовий збір також не нараховуються і не утримуються, оскільки передача здійснюється між юридичними особами відповідно до ст. 162 ПКУ.

Раді допомогти! Якщо виникнуть додаткові запитання — звертайтеся 😊