Ситуація з ПДВ: коригування для довгострокового договору на послуги

У вашій ситуації авансову податкову накладну обнуляти не потрібно було, а зареєстрований «обнулюючий» РК варто вважати помилковим та виправити: у декларації орієнтуйтеся на реальну операцію (аванс) і показники первісної ПН, а в ЄРПН складіть новий РК, який відновить суму постачання і ПДВ за договором авторського нагляду.

Обґрунтування

1. Норма про довгострокові договори не підходить до ваших послуг. Ви правильно прочитали, що спеціальне правило з довгостроковими договорами стосується іншого виду операцій, а ваш договір авторського нагляду є послугою, для якої загальне правило – ПН на дату першої події (аванс) згідно з Податковим кодексом України (Податкового кодексу України). Тому початкова ПН була складена правильно, а вимога замовника обнулити її через «довгостроковість» не ґрунтується на цій нормі.

2. Обнулюючий РК у вашому випадку є помилковим документом. Для коригування податкових зобов’язань або виправлення помилок у ПН постачальник складає РК до ПН відповідно до Порядку заповнення ПН, затвердженого наказом Мінфіну №1307 (п. 21 Порядку). Обнулюючий РК доречний, коли сама ПН є зайвою або помилковою щодо режиму оподаткування чи факту операції, як, наприклад, при помилковому нарахуванні ПДВ на пільгову операцію, коли податківці вимагають вивести ПН у нуль і скласти нову «Без ПДВ». У вас операція реальна й оподатковувана, тому обнулення правильної авансової ПН – це помилка.

3. Помилкові документи не відображаються в ПДВ-звітності. Податкова звітність з ПДВ формується за даними ПН, складених на підставі первинних документів; обсяги постачання та сума ПДВ у зайво складених документах, не пов’язаних з фактичними операціями, а також у РК до них, не повинні відображатися в декларації з ПДВ (Податкового кодексу України). За аналогією, ваш обнулюючий РК не відображає реальну господарську подію (аванс не повертався, постачання не скасовувалось), тому у декларації орієнтуйтеся на первісну ПН, а помилковий РК не використовуйте для заниження зобов’язань.

4. Як технічно виправитися в ЄРПН. Оскільки Порядок №1307 передбачає можливість складання РК для виправлення помилок у ПН, доцільно скласти ще один РК до тієї ж ПН, яким відновити кількісні й вартісні показники до правильних значень (відповідно до договору й суми авансу) за формою «Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (Додаток 2)» (форма J/F1211201). Такий РК буде відображати фактичний стан розрахунків і дозволить узгодити дані ЄРПН із вашою податковою звітністю та правом замовника на податковий кредит.

Сформуйте ще один правильний РК і в звітності показуйте ті дані, що відповідають фактичному авансу за договором авторського нагляду.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?