Перехід на зведені ПН: питання, нюанси та документальне оформлення

Для переходу на зведені ПН достатньо внутрішнього наказу (або положення), зміни до договорів із неплатниками ПДВ не є обов’язковими, окремі зведені ПН на кожного неплатника складати не можна, право на зведену ПН є лише за фактичної ритмічності постачань та не поширюється на «чисті» аванси, а користування зведеними ПН можна змінювати без встановлених обмежень за кількістю переходів.

Обґрунтування

1. Що оформити всередині підприємства. ПКУ не вимагає спеціального документа для застосування зведених ПН за ритмічними постачаннями. Відповідно до п. 201.4 ПКУ це право платника, а не його обов’язок. Достатньо наказу керівника (або внутрішнього положення), де зафіксувати: застосування зведених ПН з кодом ознаки «4», критерії ритмічності та відповідальних осіб. За бажанням можна відобразити це в наказі про облікову політику, але прямої вимоги немає.

2. Чи змінювати договори з неплатниками ПДВ. Закон не встановлює обов’язку прописувати в договорах з неплатниками ПДВ порядок складання зведених ПН. Право на зведену ПН виникає безпосередньо з п. 201.4 ПКУ за наявності ритмічних постачань. Вносити до договорів з неплатниками умову про ритмічність та можливість зведеної ПН доцільно виключно як організаційну гарантію, але не є юридично обов’язковим.

3. Чи можна зведені ПН на неплатників складати на кожного окремо. За п. 19 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну №1307, при безперервних або ритмічних постачаннях покупцям‑неплатникам ПДВ складають одну зведену ПН не пізніше останнього дня місяця з урахуванням всього обсягу постачання таким покупцям. Це означає, що окремі зведені ПН з кодом «4» на кожного неплатника ФОПа Порядок не передбачає, а дозволяє одну зведену ПН на всіх таких неплатників за місяць.

4. Один відвантажувальний день у місяці. Ритмічний характер, за п. 201.4 ПКУ, — це постачання одному покупцю два і більше разів на місяць. Якщо в конкретному місяці було лише одне відвантаження конкретному покупцю, підстав для зведеної ПН з кодом «4» щодо цього покупця немає. У такому місяці потрібно діяти за правилом першої події й складати звичайну ПН на дату постачання (або авансу, якщо він був раніше).

5. Якщо були тільки аванси. Можливість складання зведеної ПН з кодом «4» за ритмічними постачаннями базується на факті постачання товарів/послуг упродовж місяця, а не лише на надходженні коштів, що підтверджує п. 19 Порядку №1307. Якщо протягом місяця від покупця були лише авансові платежі без фактичних постачань, підстав для зведеної ПН немає, і діє правило першої події: складається звичайна ПН датою отримання кожного авансу.

6. Відмова від зведених ПН і кількість переходів. Застосування зведених ПН за п. 201.4 ПКУ — право платника, а не його обов’язок. Підприємство може в будь-який час відмовитися від них і повернутися до ПН за першою подією, зафіксувавши це новим наказом. ПКУ не містить обмежень щодо кількості змін підходу, але кожного разу спосіб документування має відповідати фактичним умовам постачання та Порядку №1307.

Дотримуйтесь фактичної ритмічності постачань і вимог Порядку №1307, тоді застосування та зміна підходу до зведених ПН буде безпечним.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?