ПДВ зобов'язання: як врахувати часткові оплати за обладнання

Автоматично зарахувати всі оплати за першу і третю одиниці не можна, оскільки ПДВ-облік ведеться в розрізі конкретної номенклатури. Без документального перерозподілу оплат на неоплачену за податковими накладними частину відвантаженого обладнання виникають податкові зобов'язання з ПДВ. Зарахувати оплати можна лише за взаємною згодою сторін через зміну призначення платежів та реєстрацію розрахунків коригування (РК) на зміну номенклатури.

Відповідно до п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 податкові зобов'язання виникають за правилом «першої події» (отримання коштів або відвантаження товару). При цьому дані податкової накладної повинні суворо відповідати первинним документам (рахункам, платіжним інструкціям, специфікаціям).

Оскільки кошти надходили за рахунками з переліком усіх 4 позицій і в зареєстрованих авансових ПН кожна позиція оплачувалася частково (наприклад, по 0,4–0,6 частки одиниці):

для позицій 1 та 3 перша подія (оплата) відбулася лише частково;
відвантаження 100% одиниць 1 та 3 є першою подією для тієї частини їх вартості, яка не була перекрита попередніми податковими накладними;
залишок оплат за зареєстрованими ПН юридично закріплений як аванс за позиції 2 та 4.

Тому, якщо не вносити змін до договірних умов, на дату відвантаження одиниць 1 та 3 ви зобов'язані нарахувати податкові зобов'язання і скласти нову ПН на ту частину кількості/вартості цих двох позицій, на яку раніше не було складено авансових ПН.

Варіанти дій
Варіант 1. Залишити все як є (без перегляду документів)

На дату відвантаження одиниць 1 і 3 складається податкова накладна на неоплачену частину їх вартості (як на першу подію).
Раніше зареєстровані аванси на одиниці 2 і 4 залишаються в системі й перекриють майбутнє відвантаження цих одиниць (або залишок заборгованості).

Варіант 2. Зарахувати оплати в рахунок одиниць 1 і 3 (зміна номенклатури)

Щоб уникнути подвійного нарахування зобов'язань і вважати відвантаження другою подією сторони оформлюють додаткову угоду до договору або покупець надає офіційний лист про зміну призначення раніше здійснених платежів, де чітко зазначається, що сплачені кошти зараховуються як 100% передоплата за одиниці 1 та 3 (а залишок — як часткова оплата за одиниці 2 або 4).

На дату досягнення домовленості (підписання додаткової угоди/листа) продавець складає до раніше виписаних авансових ПН розрахунки коригування з кодом причини 104 («Зміна номенклатури») відповідно до ст. 192 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4621. У них зі знаком «−» знімаються частки позицій 2 і 4 та зі знаком «+» додаються частки до позицій 1 і 3 (доводячи їх до 100%).

Якщо суми раніше сплачених авансів вистачило на повне (100%) покриття вартості одиниць 1 і 3, то саме відвантаження буде «другою подією», і нова податкова накладна на дату видаткової накладної не складається. Якщо ж авансів не вистачило навіть на дві одиниці, на непокритий залишок складається ПН датою відвантаження.

Раді допомогти, звертайтесь ще!