Оцінка знищеного майна: бухгалтерський та податковий облік дій

У бухгалтерському обліку операція оформлюється як часткова ліквідація об'єкта ОЗ: на підставі оцінки пропорційно списуються відповідна частка первісної вартості та зносу, а залишкова вартість знищеної частини відноситься на витрати (субрахунок 976). У податковому обліку високодохідник застосовує різниці за ст. 138 ПКУ (збільшує фінрезультат на бухгалтерську залишкову вартість частини та зменшує на податкову), ПДВ за наявності підтвердження не нараховується.

1. Бухгалтерський облік: розподіл та часткова ліквідація

Оскільки будівля обліковувалася за одним інвентарним номером, повного вибуття об'єкта не відбувається. Проводиться процедура часткової ліквідації відповідно до НП(С)БО 7 «Основні засоби», п. 35: первісна вартість та знос будівлі зменшуються на суму первісної вартості та зносу зруйнованої частини.

Алгоритм розрахунку часток:

• На підставі звіту про оцінку майна (або технічного паспорта/пропорції площ) комісія встановлює коефіцієнт (частку) втраченого майна.Формула: Частка ліквідації = Вартість зруйнованої частини / Загальна вартість будівлі до обстрілу.
• Розраховуються показники частини, що ліквідується:
  
  • Первісна вартість частини = Загальна первісна вартість × Частка ліквідації;
  • Накопичений знос частини = Загальний знос будівлі на кінець місяця списання × Частка ліквідації;
  • Залишкова вартість частини = Первісна вартість частини − Накопичений знос частини.

Документальне оформлення:

Акт технічного обстеження, документи ДСНС, витяг з ЄРДР за фактом обстрілу (за наявності — сертифікат ТПП);
Наказ керівника про проведення інвентаризації та протокол інвентаризаційної комісії;
Акт списання основних засобів (часткової ліквідації) із зазначенням розрахунку списаних сум;
Бухгалтерська довідка з розрахунком розподілу вартості.

Бухгалтерські проведення:

Дт 131 — Кт 103 — списано накопичений знос зруйнованої частини будівлі;
Дт 976 — Кт 103 — списано залишкову вартість зруйнованої частини будівлі (включається до інших витрат періоду);
Дт 976 — Кт 631, 661, 651 — витрати на розчищення завалів і демонтаж конструкцій (якщо здійснювалися);
Дт 205, 209 — Кт 746 — оприбутковано придатні будівельні матеріали чи металобрухт, отримані від розбирання (якщо є цінності, що визнаються активом).

Частина будівлі, що вціліла, продовжує обліковуватися на балансі за тим самим інвентарним номером за зменшеною балансовою вартістю. Амортизація на залишок вартості нараховується надалі у звичайному порядку (НП(С)БО 7, п. 23, п. 26).

2. Податок на прибуток (податкові різниці)
Для високодохідників операція часткової ліквідації виробничого ОЗ підпадає під дію податкових різниць, визначених Податковим кодексом України, ст. 138 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662:

Збільшення фінансового результату до оподаткування — на суму залишкової вартості ліквідованої частини об'єкта, визначеної за правилами бухгалтерського обліку (сума, списана у Дт 976) (Податковий кодекс України, п. 138.1);
Зменшення фінансового результату до оподаткування — на суму залишкової вартості цієї ж частини об'єкта, визначеної за правилами податкового обліку за Податковим кодексом України, п. 138.3 (Податковий кодекс України, п. 138.2).
Примітка: якщо ліквідується частина невиробничого ОЗ, застосовується лише коригування на збільшення фінрезультату на бухгалтерську залишкову вартість (зменшення не проводиться). Доходи від оприбуткування брухту (Кт 746) та витрати на демонтаж впливають на об'єкт оподаткування виключно через бухоблік без додаткових різниць.

3. Податок на додану вартість (ПДВ)
ПДВ при ліквідації: Згідно з [Податковим кодексом України, п. 189.9], ліквідація ОЗ без згоди платника внаслідок дії обставин непереборної сили (руйнування через збройну агресію) не вважається постачанням товарів. Податкові зобов'язання з ПДВ на залишкову вартість ліквідованої частини не нараховуються. Для цього обов'язково мати документи, що підтверджують обстріл (витяг з ЄРДР, акт ДСНС, акт обстеження, сертифікат ТПП) та акт списання (часткової ліквідації).
Компенсуючий ПДВ: Норма Податкового кодексу України, п. 198.5 не застосовується, оскільки за Податковим кодексом України, підрозділ 2 розділу XX, п. 32-1 майно, знищене (пошкоджене) внаслідок бойових дій під час воєнного стану, не вважається використаним у негосподарській діяльності.
Оприбуткування матеріалів: Оприбуткування придатних матеріалів чи брухту від демонтажу ПДВ не оподатковується (Податковий кодекс України, п. 189.10).

4. Податок на нерухоме майно
Базою оподаткування цим податком є загальна площа об'єкта нерухомості ([Податковий кодекс України, пп. 266.3.1]). Дані беруться з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Якщо внаслідок руйнування загальна площа будівлі фактично зменшилася:

Необхідно зафіксувати зміни технічних характеристик об'єкта (виготовлення нового технічного паспорта) та внести відповідні зміни щодо зменшення площі до Державного реєстру речових прав.
Подати уточнюючу податкову декларацію з податку на нерухоме майно, зменшивши податкове зобов'язання починаючи з місяця, в якому проведено державну реєстрацію зміни площі.

Раді допомогти, звертайтесь ще!