Податкові наслідки списання заборгованості для ТОВ з ПДВ

1. Дебіторська заборгованість (Д-т 361 — покупець не оплатив товар/послугу)

ТОВ на загальній системі з ПДВ

При відвантаженні товарів постачальник уже нарахував податкові зобов'язання (ПЗ) за правилом «першої події» (п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528). При подальшому списанні простроченої грошової заборгованості покупця права зменшити податкові зобов'язання у продавця немає, оскільки факт постачання товару відбувся.

У бухобліку безнадійний борг списується за рахунок резерву сумнівних боргів (РСБ): Д-т 38 К-т 361, а сума понад резерв (або якщо РСБ не формувався) — до інших операційних витрат: Д-т 944 К-т 361 (п. 11 НП(С)БО 10 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#Text).

Малодохідні платники (дохід до 40 млн грн, які відмовилися від різниць) витрати від списання дебіторки зменшують об'єкт оподаткування за правилами бухобліку без будь-яких коригувань (пп. 134.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624).

Високодохідні платники (та малодохідники-добровольці):

- збільшують фінансовий результат до оподаткування на суму створення РСБ та на суму витрат від списання заборгованості понад резерв (пп. 139.2.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10685);

- зменшують фінрезультат до оподаткування на суму списаного боргу (як за рахунок РСБ, так і понад нього), але виключно за умови, що борг відповідає податковим ознакам безнадійності за пп. 14.1.11 ПКУ (зокрема, сплив строку позовної давності) (пп. 139.2.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10685).

ТОВ на єдиному податку без ПДВ (3 група)

Списання простроченої дебіторської заборгованості не включається до складу доходу платника ЄП (ст. 292 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038), оскільки дохід виникає виключно у разі надходження коштів або безоплатного отримання товарів/послуг. Списання непогашеного боргу дебітора надходженням не є та не впливає на право перебування на спрощеній системі.

2. Кредиторська заборгованість (К-т 361 — отримано аванс від покупця, але товар не відвантажено)

ТОВ на загальній системі з ПДВ

При отриманні коштів від покупця постачальник уже нарахував ПЗ з ПДВ та зареєстрував податкову накладну. При списанні такої кредиторської заборгованості постачальник не має підстав для зменшення нарахованих податкових зобов'язань, оскільки повернення коштів не відбулося, а з дати операції найчастіше вже минає 1095 днів. Додаткових нових зобов'язань з ПДВ також не нараховується.

У бухгалтерському обліку зобов'язання, яке не підлягає погашенню, визнається доходом звітного періоду: Д-т 361 (681) К-т 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» (п. 5 НП(С)БО 11 «Зобов'язання» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00#Text).

Сума доходу збільшує фінансовий результат до оподаткування (пп. 134.1.1 ПКУ). Розділом III ПКУ не передбачено коригувань фінансового результату для списання кредиторської заборгованості (правило діє однаково як для малодохідників, так і для високодохідників).

ТОВ на єдиному податку без ПДВ (3 група)

За правилами п. 292.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038 датою отримання доходу платника єдиного податку є дата фактичного надходження коштів у грошовій формі на банківський рахунок або в касу.Оскільки вся сума авансу вже була включена до оподатковуваного доходу ТОВ-єдинника і з неї було сплачено єдиний податок у періоді отримання грошей, при її списанні повторного доходу не виникає.

Норма щодо включення списаної кредиторської заборгованості до доходу єдинника стосується неоплачених товарів/послуг, які набувають статусу безоплатно отриманих, а не грошових авансів, що раніше вже були обкладені податком.

Раді допомогти, звертайтесь ще!