Списання товарів на спрощеній системі: правомірність і наслідки штрафу

Ні, дії контролюючого органу неправомірні. Списання зіпсованих або непридатних матеріалів і товарів за наявності належно оформлених первинних документів не утворює об'єкта оподаткування єдиним податком і не включається до доходу юридичної особи.

1. Вичерпний перелік доходів платника єдиного податку Склад доходу юридичної особи — платника єдиного податку третьої групи чітко регламентований Податковим кодексом України, пп. 2 п. 292.1 та п. 292.3 ст. 292 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038:

Доходом є будь-який дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій формі (готівковій або безготівковій), а також у матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ.
Згідно з п. 292.3 ст. 292 ПКУ в негрошовій формі доходом визнаються: вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), кредиторська заборгованість зі сплилим строком давності (для платників ПДВ) та вартість відвантажених товарів, за які отримана передоплата на загальній системі.
Списання власних запасів у зв'язку з непридатністю:

не супроводжується отриманням грошових коштів (Податковий кодекс України, п. 292.6 ст. 292);
не є безоплатним отриманням або продажем;
відсутнє у переліку доходів, встановленому нормами глави 1 розділу XIV ПКУ.
2. Бухгалтерський облік операції Згідно з п. 296.1 ст. 296 ПКУ платники ЄП третьої групи — юридичні особи ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат.

Відповідно до положень НП(С)БО 9 «Запаси» та Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 №879, активи, які більше не можуть принести підприємству економічних вигід, підлягають вилученню з балансу (списанню).
Балансова вартість таких запасів списується на інші операційні витрати: Дебет 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 20, 28. Жодного бухгалтерського доходу ця процедура не формує.
3. ПДВ-наслідки відсутні Для платників ПДВ у разі негосподарського списання діє норма п. 198.5 ПКУ (нарахування компенсуючих зобов'язань). Проте ваше підприємство не є платником ПДВ, тому норми розділу V ПКУ до нього взагалі не застосовуються.

4. Чому виникли претензії ДПС та сума 54 тис. грн Спроба донарахувати дохід виникає через те, що податкові органи під час ліквідаційних перевірок трактують списання перед ліквідацією як приховану реалізацію або безоплатну передачу майна невизначеним особам / засновникам. Розрахунок податкового зобов'язання податкова здійснила за ставкою 5%: Єдиний податок = 1 080 100 × 5% = 54 005 грн.

Якщо передачі майна фактично не відбувалося, а мала місце лише утилізація (ліквідація) непридатних залишків, позиція контролерів є безпідставною.

Що необхідно перевірити в документах для захисту
Аби повністю зняти претензії податківців, пакет документів щодо списання має бути бездоганним:

Наказ керівника про призначення інвентаризаційної комісії у зв'язку з ліквідацією підприємства та перевіркою стану активів.
Інвентаризаційні описи та звіряльні відомості, де зафіксовано фізичний стан та непридатність ТМЦ (псування, закінчення терміну придатності, бій, корозія тощо).
Протокол інвентаризаційної комісії, де обґрунтовано неможливість продажу чи подальшого використання запасів і відсутність винних осіб.
Акти на списання ТМЦ із зазначенням конкретних причин непридатності та обов'язковими реквізитами згідно зі ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Документи про фактичне знищення / утилізацію (акти власного знищення комісією або договір і акт передачі спеціалізованій організації для утилізації/переробки, якщо майно належало до небезпечних відходів чи електроніки).

Рекомендовані дії
Якщо акт перевірки щойно складено (ППР ще не винесено): Подайте письмове заперечення до акта перевірки протягом 10 робочих днів з дня його отримання (відповідно до Податкового кодексу України, п. 86.7 ст. 86). До заперечення додайте засвідчені копії наказів, інвентаризаційних документів та актів списання.
Якщо вже надійшло податкове повідомлення-рішення (ППР): Подайте скаргу в адміністративному порядку до ДПС України вищого рівня протягом 10 робочих днів, наступних за днем отримання ППР (ст. 56 ПКУ), або зверніться з позовом до Окружного адміністративного суду. Судова практика послідовно підтверджує, що списання запасів суб'єктом на спрощеній системі за наявності первинних документів не є доходом.

Раді допомогти, звертайтесь ще!