Порядок оподаткування дивідендів для ТОВ з прибутком 18%

Для ТОВ дивіденди від КІФ є оподатковуваним доходом: їх включають до бухгалтерського фінрезультату, а в податковому обліку вони не зменшуються на різницю за пп. 140.4.1 ПКУ, оскільки виплачувачем є інститут спільного інвестування, прибуток якого звільнений від оподаткування.

Обґрунтування

1. КІФ звільнений від податку на прибуток за своїми доходами. Від оподаткування податком на прибуток звільняються кошти спільного інвестування, зокрема доходи від операцій з активами інституту спільного інвестування, доходи за активами та інші доходи від діяльності ІСІ, у тому числі проценти, роялті тощо, відповідно до пп. 141.6.1 Податкового кодексу України. Корпоративний інвестиційний фонд є інститутом спільного інвестування, тому його прибуток (з якого формуються дивіденди) не оподатковується податком на прибуток.

2. Податковий облік у ТОВ, яке не застосовує різниць. Якщо ТОВ не коригує фінрезультат на різниці, об’єкт оподаткування повністю дорівнює бухгалтерському фінрезультату до оподаткування за даними фінзвітності згідно з Податковим кодексом України (Податковий кодекс України). Тоді дивіденди від КІФ, визнані в доходах у бухобліку, повністю збільшують об’єкт оподаткування податком на прибуток за ставкою 18 відсотків.

3. Податковий облік у ТОВ, яке застосовує різниці. Платник, що веде податкові різниці, може зменшити фінрезультат на суму нарахованих дивідендних доходів від інших платників податку на прибуток за пп. 140.4.1 ПКУ. Однак ця норма прямо не застосовується до дивідендів від інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільнений від оподаткування, тож у такій ситуації фінрезультат до оподаткування не зменшується і дивіденди повністю потрапляють до бази оподаткування.

4. Податок у джерела виплати і авансові внески. Податок у джерела виплати (податок на репатріацію) не застосовується, оскільки отримувачем є резидент – ТОВ, а не нерезидент, а авансовий внесок із податку на прибуток при виплаті дивідендів сплачує саме емітент дивідендів за правилами п. 57.1-1 ПКУ, а не їх отримувач.

У підсумку ТОВ включає дивіденди від КІФ до доходів і оподатковує їх податком на прибуток у загальному порядку без права зменшення фінрезультату на суму цих дивідендів.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?