Списання дебіторської заборгованості нерезидента в умовах банкрутства

Списати таку заборгованість можна, коли вона відповідатиме ознакам безнадійної, а коригування у додатку РІ як безповоротна фіндопомога з 15% коефіцієнтом саме через факт банкрутства нерезидента не проводять.

Обґрунтування

1. Списання грошової заборгованості в бухобліку. Для списання потрібно визнати борг безнадійним згідно з ознаками безнадійної заборгованості з пп. 14.1.11 розділу І ПКУ, після чого його списують або за рахунок створеного резерву сумнівних боргів, або безпосередньо на витрати періоду відповідно до п. 11 НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість». Конкретний момент списання залежить від документального підтвердження фактичної безнадійності вимог у процедурі банкрутства (ухвали, рішення іноземного суду, ліквідаційні документи тощо).

2. Податкові різниці за резервом сумнівних боргів. Якщо підприємство коригує фінрезультат на податкові різниці, то при нарахуванні резерву сумнівних боргів фінрезультат збільшують на суму витрат на створення резерву за пп. 139.2.1 ст. 139 Податкового кодексу України. При списанні безнадійної заборгованості, що відповідає ознакам пп. 14.1.11 ПКУ, фінрезультат зменшують на суму такої заборгованості за пп. 139.2.2 ст. 139 ПКУ (включаючи списання за рахунок резерву).

3. 15% безповоротна фіндопомога та додаток РІ. Коригування фінрезультату на суму безповоротної фінансової допомоги із застосуванням 15% ставки стосується операцій, прямо визначених у ст. 140 розд. ІІІ ПКУ, зокрема з певними нерезидентами чи операціями, але сам факт банкрутства боржника й списання заборгованості як безнадійної не перетворює її автоматично на оподатковувану безповоротну допомогу. Для списаної як безнадійної дебіторки застосовують різниці з п. 139.2 ПКУ, а не «15% коефіцієнт» у додатку РІ, якщо інші спеціальні умови (тип нерезидента, контрольованість тощо) не виконуються.

4. ПДВ-наслідки. Для грошової заборгованості нерезидента, яка списується через закінчення строку позовної давності або за угодою про прощення боргу, податкових наслідків з ПДВ не виникає, що прямо підтверджено індивідуальною податковою консультацією у базі ЗІР (Податкова консультація (ЗІР)). Аналогічний підхід застосовний і при списанні через процедуру банкрутства, оскільки відсутня додаткова операція постачання товарів чи послуг.

5. ЗЕД-пеня та банкрутство нерезидента. Перебування нерезидента в процедурі банкрутства саме по собі не зупиняє граничні строки розрахунків за експортом і нарахування пені за ст. 13 Закону №2473. Для зупинення строку та ненарахування пені потрібно, щоб суд або міжнародний арбітраж прийняв до розгляду позов резидента про стягнення заборгованості (ч. 7 ст. 13 Закону №2473).

Для коректного списання зафіксуйте документальне підтвердження безнадійності боргу та відображайте різниці саме за правилами ст. 139 ПКУ, а не як 15% безповоротну фіндопомогу.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?