Визначення вартості узуфрукту та податкові наслідки для підприємства

На сьогодні прийнятий та діє Порядок передачі державного та комунального майна на праві узуфрукта державного або комунального майна, здійснення контролю за використанням такого майна № 1103 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1103-2025-%D0%BF#Text), в якому зазначено наступне:
"6. ...Право узуфрукта державного/комунального майна виникає в заінтересованого суб’єкта з дня отримання рішення суб’єкта управління про встановлення права узуфрукта державного/комунального майна.
8. У рішенні суб’єкта управління про встановлення права узуфрукта державного/комунального майна зазначається:
для нерухомого майна - опис майна, достатній для його ідентифікації, зокрема найменування майна, його місцезнаходження, інвентарний номер, первісна та залишкова вартість на останню звітну дату, відомості про державну реєстрацію речових прав на відповідний об’єкт нерухомого майна та інша інформація, необхідність зазначення якої визначає суб’єкт управління;...
строк, на який встановлено право узуфрукта державного/комунального майна (п’ять років або безстроково);
цільове призначення використання майна на праві узуфрукта державного/комунального майна;
умови володіння і користування майном на праві узуфрукта державного/комунального майна;
підстави припинення права узуфрукта державного/комунального майна, встановлені законом.
У рішенні про відмову у встановленні права узуфрукта державного/комунального майна зазначаються підстави відмови.
9. Узуфруктарій після прийняття суб’єктом управління рішення про встановлення права узуфрукта державного/комунального майна протягом місяця з моменту прийняття такого рішення вживає в установленому порядку заходів до проведення державної реєстрації права узуфрукта державного/комунального майна, якщо така реєстрація передбачена для відповідного виду майна.
Майно, передане узуфруктарію на праві узуфрукта державного/комунального майна, повинно обліковуватися на балансі узуфруктарія...
14. Суб’єкт управління здійснює контроль за використанням узуфруктарієм майна.
Узуфруктарій щороку подає суб’єкту управління звіт про використання майна за формою згідно з додатком.
Звіт про використання майна складається узуфруктарієм станом на 31 грудня звітного року та подається до 31 січня року, наступного за звітним роком, суб’єкту управління у письмовій формі."
Факт передачі майна може бути оформлений актом приймання-передачі (якщо інше не вказано в рішенні власника майна органу управління майном).
В листі МФУ № 41010-07-10/27291 від 24.09.2025 вказано:
"...Відповідно до пункту 9 Порядку № 1103 майно, передане узуфруктарію на праві узуфрукта державного/комунального майна, повинно обліковуватися на балансі узуфруктарія. Облік майна, переданого на праві узуфрукта державного/комунального майна, та складення фінансової звітності (у тому числі консолідованої) щодо такого майна здійснюється відповідно до нормативно-правових актів у сфері бухгалтерського обліку. Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон), дія якого поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності. Згідно із Законом активи – це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи – це документи, які містять відомості про господарську операцію (дію або подію, яка викликає зміни в структурі активів та зобов’язань, власному капіталі підприємства), які повинні мати передбачені Законом обов’язкові реквізити..."
З чого можна зрозуміти, що підприємство має прийняти майно за договором узуфрукту як:

Дт 10 Кт 425 - залишкова вартість
Дт 10 Кт 13 - сума зносу,

якщо в акті приймання-передачі є дані про первісну вартість та суму зносу такого майна.

Якщо ж в акті приймання-передачі вартість активу не встановлена, то основні засоби зараховують на баланс за справедливою вартістю + витрати на реєстрацію права користування (п. 10 НБСО 7, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text).

Для визначення справедливої вартості нерухомого майна, що є комунальною власністю, рекомендуємо залучити незалежного оцінювача згідно ст. 7 Закону про оцінку № 2658 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2658-14#n44).

Після прийняття майна в загальному порядку оформлюють акт введення в експлуатацію та відкривають інвентарну картку на такий основний засіб.

ПДВ

Не виникає, оскільки при отриманні майна по узуфрукту Ви не здійснюєте операцію постачання товарів/послуг за визначенням відповідно п. 14.1.191 та пп. 14.1.185 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256).

Податок на прибуток

Отриманий об`єкт основних засобів амортизується в бухгалтерському та податковому обліку на загальних підставах.

Якщо Ви проводите коригування, то сума амортизації буде коригуватися за правилами ст. 138 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662):

- на збільшення - сума амортизації в бухобліку

- на зменшення - сума амортизації в податковому обліку.

Додатково рекомендуємо отримати роз`яснення МФУ та ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!