Відображення доходу від відвантаження товару з відтермінуванням платежу

Якщо товар відвантажено у період перебування ТОВ на єдиному податку, але оплату буде отримано вже після переходу на загальну систему, дохід для єдиного податку у періоді відвантаження не виникає. Оподаткування цієї операції податком на прибуток відбудеться у 2027 році, у періоді фактичного отримання коштів, через спеціальне перехідне коригування фінансового результату.

Для платника єдиного податку дохід визначається за касовим методом. За п. 292.1 та п. 292.6 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text доходом платника єдиного податку є, зокрема, дохід у грошовій формі, а датою отримання доходу є дата надходження коштів. Тому якщо у 2026 році було лише відвантаження товару з відтермінуванням платежу, а кошти не надійшли, сума такого відвантаження не включається до доходу платника єдиного податку за 2026 рік.

Водночас для ПДВ діє правило першої події. За п. 187.1 Податкового кодексу України на дату відвантаження товару виникають податкові зобов’язання з ПДВ. Тому ТОВ як платник ПДВ має скласти та зареєструвати податкову накладну на дату відвантаження.

У бухгалтерському обліку дохід від реалізації визнається за методом нарахування у періоді відвантаження товару. Тому у 2026 році відображається реалізація та дебіторська заборгованість покупця.

Нараховано дохід від реалізації товару — Дт 361 – Кт 702

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ — Дт 702 – Кт 641/ПДВ

Списано собівартість реалізованого товару — Дт 902 – Кт 281

Після переходу на загальну систему у 2027 році при надходженні оплати бухгалтерський дохід повторно не визнається, оскільки він уже був відображений у періоді відвантаження. У бухгалтерському обліку відображається лише погашення дебіторської заборгованості.

Отримано оплату від покупця — Дт 311 – Кт 361

Для цілей податку на прибуток застосовується спеціальна перехідна норма п. 4-1 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України. Вона потрібна для ситуацій, коли товар було відвантажено під час перебування на єдиному податку, але оплату отримано вже після переходу на загальну систему.

У періоді отримання коштів у 2027 році ТОВ має збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму коштів, отриманих як оплата за товар, без урахування ПДВ. Одночасно фінансовий результат зменшується на суму собівартості реалізованих товарів, яка була списана в бухгалтерському обліку в періоді відвантаження.

Таке коригування відображається в додатку РІ до декларації з податку на прибуток і є обов’язковим незалежно від обсягу річного доходу підприємства. Фактично об’єктом оподаткування податком на прибуток буде різниця між сумою отриманої оплати без ПДВ і собівартістю реалізованого товару, до якої застосовується ставка податку на прибуток 18%.

Раді допомогти, звертайтесь ще!