Оренда приміщення для поліції: можливості та податкові наслідки ФОП

ФОП 3-ї групи може здати приміщення поліції за 1 грн, але податкові наслідки будуть як для «дешевої» оренди: дохід для єдиного податку становитиме 1 грн, а для ПДВ потрібно донараховувати зобов’язання виходячи не нижче ринкової орендної ціни.

Обґрунтування

1. Право встановити орендну плату 1 грн.
   Розмір орендної плати за приватне майно сторони встановлюють у договорі за домовленістю, і він може бути будь-яким, зокрема 1 грн, якщо це влаштовує обидві сторони. Такий підхід випливає з норми, за якою плата за найм майна встановлюється договором між сторонами, що підтверджує можливість «символічної» оренди, у тому числі для державного органу.

2. Єдиний податок і військовий збір ФОП.
   Для ФОП 3-ї групи орендна плата, отримана за договором оренди, є підприємницьким доходом, який оподатковується єдиним податком (за ставкою, обраною ФОП відповідно до ст. 293 ПКУ) та військовим збором. У випадку оренди за 1 грн саме ця сума включається до доходу ФОП для цілей єдиного податку. Обмеження за площею (400/900 кв. м) для збереження права на спрощену систему встановлені пп. 291.5.3 ПКУ, але розмір орендної плати на це не впливає, якщо ліміти площі не перевищені.

3. ПДВ: обов’язок нарахувати зобов’язання не нижче ринкової ціни.
   Передача майна в оренду є постачанням послуг для цілей ПДВ (пп. 14.1.185 ПКУ), а база оподаткування таких послуг визначається за договірною вартістю, але не нижче рівня звичайних (ринкових) цін, як це випливає з загального правила визначення бази оподаткування в розділі V ПКУ, що застосовується до орендних операцій. Тому при здачі за 1 грн ФОП-платник ПДВ зобов’язаний нараховувати ПДВ, виходячи з ринкової орендної вартості, а суму перевищення ринкової ціни над 1 грн оподаткувати додатково як мінімальну базу, з оформленням відповідних податкових накладних за датою «першої події» згідно з п. 187.1 ПКУ.

4. Податок на прибуток у юридичної особи-орендаря та інші податки.
   Для юрособи-орендаря (якщо це платник податку на прибуток) витрати на орендну плату в сумі 1 грн відображаються за правилами бухобліку і впливають на об’єкт оподаткування податком на прибуток за нормами розділу III Податкового кодексу України. Донарахувань ПДФО чи військового збору у зв’язку з низькою орендною платою щодо ФОП не виникає, оскільки він діє як підприємець і отримує підприємницький дохід, а не дохід як звичайна фізична особа.

5. Ризики контролюючих органів.
   Надання приміщення за явно заниженою ціною може підвищити увагу контролюючих органів, зокрема через співвідношення інших операційних доходів та витрат і можливі ПДВ-донарахування при відхиленні від ринкових цін, що враховується як критерій ризику відповідно до п. 2 розд. І Порядку формування плану-графіка перевірок, затвердженого наказом Мінфіну від 02.06.2015 №524.

Для мінімізації ризиків важливо мати обґрунтування ринкової орендної ціни й правильно оформити ПДВ за мінімальною базою, якщо ФОП є платником ПДВ.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?