Розрахунок залишків ПДВ при заблокованій податковій накладній

У вашому випадку система рахує «залишок» не просто як 254 – 54, а за спеціальною формулою з урахуванням усіх ПН/РК і ВМД з 2017 року, множенням на 1,5 та з огляду на таблицю даних; показник D = S/T, Pпоточ — це сума ПДВ у всіх виданих ПН/РК у поточному місяці, а Pмакс = Pнайб × 1,4, а «віртуальний склад» — це умовна «складська» картка в ЄРПН, де податківці рахують рух товару в тоннах/літрах/шт за кодом.

Обґрунтування

1. Як рахується «залишок» для п. 1 Критеріїв ризиковості операцій.
   Відповідно до п. 1 додатка 3 до Порядку № 1165, затвердженого постановою КМУ № 1165-2019-п, обсяг постачання за кодом УКТ ЗЕД/ДКПП у поточній ПН порівнюється з величиною залишку, яка = (усі придбання + ввезення з 01.01.2017, збільшені в 1,5 раза) – усі попередні постачання за цим кодом.
   У розрахунок беруть:
   • придбання на митній території з ПН/РК, зареєстрованих з 01.01.2017;
   • ввезення з ВМД;
   • мінус усі попередні ПН/РК на постачання, у т. ч. експорт;
   • якщо код відсутній у врахованій таблиці даних, то навіть при «математичному» залишку система може блокувати ПН за п. 1 додатка 3.
   Саме тому у вас могла з’явитися відмова «не вистачає залишку», навіть якщо фізично цемент є: система «бачить» тільки те, що було відображено в зареєстрованих ПН/РК і ВМД, скориговане на 1,5, і не враховує неоприбутковані/незадекларовані придбання чи помилки в коді.

2. Показник D: суть та розрахунок.
   Згідно з пп. 1 п. 21 Порядку № 1165 в редакції постанови КМУ № 1154-2023-п та № 1048-2025, показник D = S/T.
   • S — загальна сума сплачених ЄСВ і всіх податків/зборів, контроль за якими покладено на ДПС, за останні 12 податкових періодів з ПДВ, за які вже настав строк сплати.
   • T — загальна сума оподатковуваних постачань (за ставками ст. 193 ПКУ), зазначених у зареєстрованих ПН/РК за ті ж 12 періодів.
   Чим більший D, тим «більш благонадійним» платником ви виглядаєте і тим легше виконати показники позитивної податкової історії (додаток 2 до Порядку № 1165).

3. Показники Pпоточ та Pмакс.
   Відповідно до пп. 2–3 п. 21 Порядку № 1165:
   • Pпоточ — це сума ПДВ, зазначена у всіх ПН/РК, зареєстрованих у поточному календарному місяці, з урахуванням тієї ПН/РК, що подана на реєстрацію;
   • Pмакс = Pнайб × 1,4, де Pнайб — найбільша місячна сума ПДВ у ПН/РК, зареєстрованих за останні 12 звітних періодів, за які вже настав граничний строк подання декларації з ПДВ.
   Ці показники використовують, зокрема, у додатку 2 до Порядку № 1165 для визначення позитивної податкової історії (умова «Pпоточ < Pмакс»).

4. Що таке «віртуальний склад» у практиці блокування ПН.
   Термін «віртуальний склад» у Порядку № 1165 прямо не вживається, але по суті це облік контролюючим органом залишків товару за кожним кодом УКТ ЗЕД/ДКПП на підставі всіх зареєстрованих ПН/РК та ВМД з 2017 року за формулою з п. 1 додатка 3.
   На цьому «віртуальному складі»:
   • прихід — це всі зареєстровані «вхідні» ПН і митні декларації за кодом;
   • витрата — усі «видані» ПН/РК на постачання (у т. ч. на експорт, безоплатну передачу тощо);
   • обсяг постачання в новій ПН порівнюють із цим залишком × 1,5; перевищення запускає критерій ризиковості операції.

5. Чому при купівлі 254 т і реєстрації 54 т може «не вистачати залишку».
   Повідомлення за п. 1 додатка 3 Порядку № 1165 означає, що за даними ЄРПН і митниці:
   • система не «бачить» всі 254 т як придбання (наприклад, частина цементу зайшла за іншим кодом, у ПН помилка в коді, є незареєстровані «вхідні» ПН/РК або ВМД);
   • або вже були раніше зареєстровані ПН/РК на постачання цього ж коду, які «з’їли» віртуальний залишок;
   • або код відсутній у врахованій таблиці даних, і система застосувала критерій навіть за формальної наявності математики.

Один із ключових практичних кроків у вашій ситуації — перевірити в електронному кабінеті залишок за кодом цементу (по суті «віртуальний склад»), правильність кодів у всіх «вхідних» ПН/ВМД і за потреби подати таблицю даних платника ПДВ та пакет документів для розблокування.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?