Зміна вартості товару: оформлення, облік та коригування податкових накладних

Зміна вартості обладнання оформлюється тим документом, який передбачений договором: додатковою угодою або розрахунком чи актом постачальника, якщо право на односторонній перерахунок прямо закріплено в договорі. У покупця така операція додатково підтверджується бухгалтерською довідкою.

Сторони можуть визначити у договорі грошовий еквівалент зобов’язання в іноземній валюті та погодити порядок зміни ціни договору відповідно до статей 524, 533 та 632 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863. Якщо за умовами договору постачальник має право самостійно перерахувати вартість товару у разі прострочення оплати та зміни курсу більш ніж на 2%, підставою для зміни договірної заборгованості може бути письмове повідомлення-розрахунок постачальника або акт узгодження ціни, направлений покупцю в порядку, визначеному договором.

Якщо ж перерахунок вартості за договором можливий лише за взаємною згодою сторін, потрібно оформити додаткову угоду до договору. Для відображення зміни суми в обліку покупця складається бухгалтерська довідка з детальним арифметичним розрахунком суми донарахування та обов’язковими реквізитами первинного документа, передбаченими статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text.

Така різниця не є курсовою різницею у розумінні НП(С)БО 21 «Вплив зміни валютних курсів» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00. Курсові різниці за НП(С)БО 21 виникають за монетарними статтями в іноземній валюті. У цій ситуації договір укладено між резидентами, а розрахунки здійснюються у гривні, хоча вартість і прив’язана до валютного еквівалента. Тому така різниця є сумовою різницею, тобто зміною ціни товару, а не курсовою різницею.

Якщо обладнання ще обліковується на субрахунку 152 і не введене в експлуатацію, сума перерахунку збільшує капітальні інвестиції, оскільки первісна вартість об’єкта формується з витрат на його придбання, включаючи суми, що сплачуються постачальнику, згідно з пунктом 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00. У такому разі відображається запис: Дт 152 — Кт 631.

Якщо обладнання вже введене в експлуатацію та обліковується на субрахунку 104, сума такого перерахунку не збільшує первісну вартість основного засобу. Пункт 14 НП(С)БО 7 «Основні засоби» обмежує випадки зміни первісної вартості вже введених в експлуатацію основних засобів, зокрема поліпшенням, модернізацією, добудовою тощо. Зміна ціни за договором до таких випадків не належить, тому сума післядоговірного коригування відноситься на витрати періоду: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 631.

Якщо після постачання товарів змінюється сума компенсації їх вартості, у тому числі через наступний перегляд ціни, податкові зобов’язання постачальника і податковий кредит покупця коригуються на підставі розрахунку коригування до податкової накладної згідно з пунктом 192.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Саме виникнення права на перерахунок або підписання документа про зміну вартості не є завершеною податковою подією. РК до ПН на зміну вартості раніше неоплаченого товару складається на дату фактичного отримання доплати, тобто перерахування коштів.

Якщо постачання відбувається за схемою «аванс 1 + аванс 2 + відвантаження товару, за яким складається ПН 3 на неоплачену суму + постоплата», і перерахунок стосується саме неоплаченого залишку, постачальник складає один РК до третьої ПН, яка була складена на дату відвантаження неоплаченої частини.

Якщо ж умови договору передбачають перерахунок загальної вартості всього обладнання за всією специфікацією, постачальник має скласти окремий РК до кожної з трьох податкових накладних, оскільки в кожній із них змінюватиметься ціна за одиницю. У такому разі застосовується код причини коригування «101» або «104» залежно від порядку заповнення.

Оскільки вартість обладнання збільшується, тобто сума компенсації зростає, такий РК реєструється в ЄРПН постачальником відповідно до підпункту 192.1.2 Податкового кодексу України. Покупець має право збільшити податковий кредит записом Дт 641/ПДВ — Кт 644/1 лише після фактичної реєстрації РК постачальником в ЄРПН. Граничний строк реєстрації РК не може перевищувати 1 095 днів з дати складання відповідної ПН.

Раді допомогти, звертайтесь ще!