Оформлення податкової накладної для військової частини-покупця товару

Податкову накладну на пільгове постачання за підпунктами 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ військовій частині складають як на неплатника ПДВ: у шапці покупець — «Неплатник» з умовним ІПН «100000000000», у розділі Б — код ставки «903» і код пільги з довідника, реальний ЄДРПОУ військової частини до ПН не вносять, але його доцільно зазначити у договорі й первинних документах.

Обґрунтування

1. Статус отримувача — «Неплатник» і умовний ІПН 100000000000. Військові частини зазвичай не зареєстровані платниками ПДВ, тому при постачанні товарів/послуг такому покупцю у графі «Отримувач (покупець)» податкової накладної зазначають «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляють умовний ІПН «100000000000», при цьому рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» та поле «код» не заповнюють, що прямо випливає з пункту 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну № 1307 від 31.12.2015, у чинній редакції з 01.10.2024 (Наказ № z0137-16).

2. Верхня ліва частина ПН — тип причини «02». Для операцій з постачання неплатнику ПДВ у верхній лівій частині ПН у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставиться позначка «X» і зазначається тип причини «02» — складена на постачання неплатнику податку, що підтверджено пунктами 8 і 12 Порядку № 1307 та узагальнено у податковій консультації ДПС у ЗІР (Податкова консультація (ЗІР)).

3. Код ставки та код пільги для операцій, звільнених за п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. Постачання дронів, їх частин та інших оборонних товарів за підпунктами 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України звільняються від ПДВ, тому у ПН такі операції відображають як пільгові: у графі 8 зазначають код ставки «903» для звільнених від оподаткування операцій, а в графі 9 — код пільги з Довідника податкових пільг; графу 11 (сума ПДВ) не заповнюють, інші графи — за загальними правилами, що випливає з норм ПКУ про звільнення за п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ (Податковий кодекс України) та з Порядку № 1307, який встановлює коди ставок і заповнення граф 8–11 (Наказ № z0137-16).

4. Використання коду ЄДРПОУ військової частини. Норми Порядку № 1307 для постачання неплатникам не передбачають заповнення поля «код» і не містять вимоги зазначати у заголовній частині ПН реальний код ЄДРПОУ отримувача, якщо він не платник ПДВ. Для ідентифікації військової частини і підтвердження права на пільгу за підпунктами 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ код і повне найменування військової частини доцільно зазначати в договорі, специфікаціях, актах приймання-передачі, але не в полі «Отримувач (покупець)» ПН, яке для неплатників заповнюється стандартно як «Неплатник» згідно з Порядком № 1307.

Правильне оформлення ПН на неплатника ПДВ-військову частину у пільговій операції за п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ забезпечить збереження податковому органу однозначної ідентифікації режиму оподаткування та мінімізує ризики претензій при перевірці.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?