Валютні операції: облік авансу та реєстрація податкових накладних

Якщо нерезидент перерахував повну вартість перевезення — 2 650 дол. США, а на валютний рахунок підприємства надійшло 2 630 дол. США через утримання 20 дол. США банком-кореспондентом, послуга вважається оплаченою повністю. Податкова накладна від 09.09 складається на всю договірну вартість перевезення, у графі 6 «Кількість» зазначається «1», а сума постачання становить 118 361,72 грн (2 650 × 44,6648). Друга податкова накладна на дату оформлення CMR або акта не складається, оскільки перша подія вже відбулася. Сума утриманої банківської комісії у розмірі 20 дол. США списується до складу адміністративних витрат.

Відповідно до пункту 187.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text податкові зобов'язання з ПДВ виникають за правилом першої події, тобто на дату отримання оплати за послуги. База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості послуг відповідно до пункту 188.1 Податкового кодексу України. Якщо нерезидент ініціював переказ саме 2 650 дол. США, він виконав свій обов'язок з оплати повністю, а утримання 20 дол. США банком-кореспондентом є банківською комісією, а не недоплатою за перевезення.

Оскільки міжнародні вантажні перевезення оподатковуються за ставкою 0 % відповідно до підпункту «а» підпункту 195.1.3 Податкового кодексу України, на дату надходження коштів — 09.09 — складається податкова накладна за ставкою 0 % на всю договірну суму перевезення — 118 361,72 грн.

У податковій накладній у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» проставляється позначка «X» і зазначається тип причини «21». У реквізитах покупця вказуються найменування нерезидента, країна його реєстрації та умовний ІПН «500000000000».

У табличній частині податкової накладної у графі 2 зазначається найменування транспортної послуги відповідно до заявки або маршруту, у графі 3.3 — код послуги за ДКПП 49.41, у графах 4 та 5 — одиниця виміру (наприклад, «послуга» або «рейс»), у графі 6 — «1», оскільки послуга оплачена повністю, у графі 7 — 118 361,72 грн, у графі 8 — код ставки «902», у графі 10 — 118 361,72 грн, а графа 11 не заповнюється або містить 0,00 грн.

Оформлення CMR або акта після виконання перевезення є другою подією, тому нових податкових зобов'язань не виникає і друга податкова накладна не складається відповідно до пункту 201.7 Податкового кодексу України.

Для підтвердження утримання банківської комісії підприємство повинно мати SWIFT-повідомлення (MT103), у якому зазначено суму переказу 2 650 дол. США (поле 32A), суму комісії банків-посередників (поле 71F або 71G) та суму, фактично зараховану на валютний рахунок — 2 630 дол. США. Також підтвердженням є банківська виписка за валютним рахунком і бухгалтерська довідка, в якій відображено утримання комісії у розмірі 20 дол. США, що за курсом НБУ 44,6648 становить 893,30 грн.

Проведення:

Зараховано валютні кошти на поточний рахунок — Дт 312 – Кт 6811 — 2 630 дол. США (117 468,42 грн)

Списано банківську комісію до складу адміністративних витрат — Дт 92 – Кт 6811 — 20 дол. США (893,30 грн)

або

Списано банківську комісію через транзитний субрахунок — Дт 92 – Кт 377 — 20 дол. США (893,30 грн)

Закрито транзитний субрахунок — Дт 377 – Кт 6811 — 20 дол. США (893,30 грн)

За кредитом субрахунку 6811 відображається повна сума отриманої передоплати — 2 650 дол. США (118 361,72 грн).

На дату оформлення CMR або акта:

Визнано дохід від надання послуг — Дт 362 – Кт 703 — 2 650 дол. США (118 361,72 грн)

Зараховано отриману передоплату — Дт 6811 – Кт 362 — 2 650 дол. США (118 361,72 грн)

У результаті дебіторська заборгованість нерезидента не виникає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!