Коригування ПДВ: три нульових розрахунки для різних товарів

У вашій ситуації РК складати треба, але не «нульові» і не один на один, а по датах фактичних відвантажень із коригуванням номенклатури з «болтів» на фактично відвантажені «гайки», «шурупи» та «свердла».

Обґрунтування

1. Коли потрібен РК при зміні номенклатури після авансу. Якщо після складання ПН на аванс відбувається постачання товарів іншої номенклатури, постачальник складає розрахунок коригування до авансової ПН на дату фактичного постачання нової номенклатури відповідно до п. 192.1 Податкового кодексу України. Податківці підкреслюють, що у разі зміни номенклатури після отримання передоплати РК складається саме на дату відвантаження кожної партії товару нової номенклатури.

2. РК не можуть бути «нульовими», якщо відбувається реальна поставка інших товарів. «Нульовий» РК застосовують, коли коригування не змінює ані кількість, ані суму ПДВ загалом (наприклад, технічне виправлення без зміни бази). У вас аванс був за «болти», а фактично відвантажено «гайки», «шурупи» та «свердла» на суми 200 тис., 500 тис. та 100 тис. відповідно. Це класична зміна номенклатури, для якої оформлюють РК з кодом причини «104», де:

   • першим рядком «обнуляють» (зі знаком «–») частину рядка з «болтами» на суму, що «перейшла» на новий товар;
   • другим рядком вводять правильну номенклатуру (гайки / шурупи / свердла) на відповідну суму.

3. Скільки РК і на які дати складати. За аналогією з відвантаженням товару іншої номенклатури після авансу, РК треба складати на кожну дату фактичного відвантаження:

   • РК №1 на дату 14.06 – на суму 200 тис. (частина авансу: мінус «болти», плюс «гайки» на 200 тис.);
   • РК №2 на дату 15.06 – на суму 500 тис. (мінус «болти», плюс «шурупи» на 500 тис.);
   • РК №3 на дату 16.07 – на суму 100 тис. (мінус «болти», плюс «свердла» на 100 тис.).
     У кожному РК застосовують код причини «104» як зміну номенклатури, заповнюючи два рядки: один на «мінус» (частина рядка з болтами), другий на «плюс» (фактичний товар).

4. Чому не можна «перерозподілити» першу подію за бажанням сторін. Принцип «першої події» (аванс або відвантаження) встановлений нормами розділу V ПКУ і не може змінюватися волею сторін. Якщо перша подія вже відбулася (отримання авансу і ПН на «болти» складена і зареєстрована), то подальше відвантаження інших товарів вимагає саме коригування цієї ПН через РК за правилами п. 192.1, а не ігнорування першої події чи оформлення «нульових» РК без змісту.

5. Форма документа для РК. Для оформлення таких коригувань використовується чинна форма «Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (Додаток 2 до податкової накладної)» за кодом J1201216 / F1201216, розміщена як Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (Додаток 2 до податкової накладної).

У вашій ситуації коректно оформити три РК на дати фактичних відвантажень із кодом «104», а не один до одного «нульові» РК.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?