Оподаткування дивідендів: питання авансу та доходу засновника

Так, ТОВ-емітент при виплаті дивідендів юрособі-засновнику має сплатити авансовий внесок з податку на прибуток, а у засновника такий дохід підлягає оподаткуванню податком на прибуток у загальному порядку через фінрезультат.

Обґрунтування

1. Обов’язок сплачувати авансовий внесок у емітента.
   Для платника податку на прибуток, який виплачує дивіденди юрособам, діє правило про авансовий внесок: база для нього — перевищення суми дивідендів над об’єктом оподаткування за той рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, за умови що податок за цей рік сплачений (пп. 57.1-1.2 ПКУ). У вас: дивіденди = 107 420 грн, об’єкт оподаткування 2025 року = 131 000 грн, податок 23 580 грн сплачений, отже перевищення немає. Тому авансовий внесок при виплаті дивідендів за 2025 рік не нараховується і не сплачується.

2. Варіант, якщо дивіденди дорівнюють або менші за об’єкт оподаткування.
   Якщо сума дивідендів не перевищує об’єкт оподаткування за відповідний рік (131 000 грн), то база для авансу дорівнює нулю. У такій ситуації платник просто не має суми перевищення, з якої треба було б сплачувати авансовий внесок, тому перераховує засновнику всю суму дивідендів, а аванс не виникає.

3. Дохід у засновника-юрособи.
   Отримані дивіденди визнаються доходом у бухобліку засновника в періоді прийняття рішення про їх виплату (принцип нарахування, відображення за кредитом рахунку доходів від участі в капіталі). Для платника податку на прибуток на загальній системі ці суми входять до фінрезультату до оподаткування. Якщо це звичайний платник (не «малодохідник» без різниць), то він має право зменшити фінрезультат на суму таких нарахованих дивідендів від іншого платника податку на прибуток (пп. 140.4.1 ПКУ), завдяки чому оподатковуваний прибуток може не збільшуватися на суму отриманих дивідендів.

4. Фактичне оподаткування дивідендів у засновника.
   Якщо засновник є «малодохідником», який не застосовує податкові різниці, отримані дивіденди залишаються частиною фінрезультату і оподатковуються податком на прибуток у загальному порядку. Якщо ж він застосовує різниці, то за рахунок зменшення фінрезультату на суму таких дивідендів (див. попередній пункт) оподатковуваний об’єкт можна нейтралізувати, і додаткового податку саме з цих дивідендів не буде.

У вашій ситуації емітент авансовий внесок не сплачує, а у засновника дивіденди відображаються в обліку та оподатковуються податком на прибуток за загальними правилами залежно від того, чи застосовує він податкові різниці.