Чи відносити витрати на випробування матеріалів до загальновиробничих

На нашу думку, маємо дотримуватись наступних норм чинного законодавства.

НПСБО 9 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text):

"5. Запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що
підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди,
пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно
визначена.

9. Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є
собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:
суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику
(продавцю) за вирахуванням непрямих податків та знижок, наданих
постачальником (продавцем);

суми ввізного мита;
суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не
відшкодовуються підприємству;
транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю
запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні
роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця
їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків
транспортування запасів)...
інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням
запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для
використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема,
належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці,
інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення
якісно технічних характеристик запасів."

Позиція ДПСУ
ІПК від 12.09.2025 р. N 4949/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК:
"...Товариство придбало у нерезидента товар, частину якого під час здійснення митного контролю було вилучено для проведення лабораторних досліджень. Частина вилученого товару не була повернута Товариству та підлягає списанню.
...Якщо в описаній у зверненні ситуації платник податку здійснив операцію із ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту та включив до складу податкового кредиту суму сплаченого ПДВ до бюджету на підставі належним чином оформленої митної декларації, але частина такого ввезеного на митну територію України товару була відібрана для проведення дослідження в рамках процедури митного контролю та не була повернута платнику податку після закінчення такого дослідження і при цьому величина сплаченого ПДВ в бюджет після завершення митного оформлення товарів не змінюється (не відбувається коригування митної вартості та повернення сплачених митних платежів), платник податку повинен нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з вартості таких відібраних і не повернутих товарів з використанням механізму, визначеного пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, оскільки такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю.Разом з тим, наявної у зверненні інформації недостатньо для надання у повній мірі відповіді на питання в частині оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту, а тому Товариство має право повторно звернутися до контролюючого органу із відповідним зверненням, в якому надати розширений опис таких операцій та, у разі необхідності, копії відповідних документів."
Отже, на думку, ДПСУ, по цим зразкам товарів, відібраним для проб, має бути нарахований умовний ПДВ за п. 198.5 "г" ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4931).
Якщо Ви зможете обгрунтувати використання цих зразків в господарській дільності - наприклад, як необхідна умова для ввезення імпортних товарі з метою їх подальшого використання/продажу на території України, то не нараховуєте умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ. Але будьте готові захищати свою позицію в суді.

На нашу думку, якщо без проведення випробування матеріалів неможливо визнати їх активом певної якості, то витрати на такі дослідження (в т.ч. відібрані зразки для досліджень) мають відноситися на первісну вартість решти кількості товару відповідної партії (Дт 20 або 28).

Якщо ж дослідження/випробування матеріалів проводять вже після їх оприбуткування, то такі матеріали/витрати списують на загальновиробничі витрати (Дт 91) згідно п. 15 НПСБО 16 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text)

Додатково рекомендуємо отримати роз`яснення МФУ

Раді допомогти, звертайтесь ще!