Сформування проводок при зміні статусу платника ПДВ

У вашій ситуації суму ПДВ за цим рахунком 6442 треба або включити у витрати, або у вартість послуг, оскільки права на податковий кредит не було й не буде, тому мінусове сальдо слід закрити внутрішніми проводками.

Обґрунтування

1. Права на податковий кредит до дати ПДВ-реєстрації немає. Право на податковий кредит виникає тільки у зареєстрованого платника ПДВ на дату «першої події» (списання коштів чи отримання товарів/послуг) за умови наявності зареєстрованої ПН, а у вашому випадку на дату отримання електроенергії підприємство ще не було платником, отже податковий кредит сформувати було неможливо згідно з логікою п. 198.2, 201.10 та 198.6 Податкового кодексу України.

2. Сума ПДВ, яку неможливо віднести до податкового кредиту, включається до витрат. Для сум ПДВ, за якими втрачено або від початку відсутнє право на податковий кредит, застосовують підхід: такі суми відносять на інші операційні витрати (як у прикладі зі списанням 644/6442: Дт 949 Кт 644), що узгоджується з тим, що невідшкодований ПДВ є витратами підприємства відповідно до підходу НП(С)БО 16 та практики списання сальдо 6442 через рахунок 949, після спливу строків, визначених п. 198.6 ПКУ.

3. Практичні проводки для закриття 6442. Щоб прибрати від’ємне сальдо 6442, можна:

   • якщо ПДВ уже виділений на 6442 і кредиту не буде:
     Дт 949 «Інші операційні витрати» – Кт 6442 – на суму «мінуса» (закриття невідшкодованого ПДВ через витрати);
   • якщо послуги електроенергії повністю відносяться на собівартість періоду, та ПДВ відразу слід було включити в їх вартість, допустимо зробити перекидання з 6442 на той же рахунок витрат, де обліковували е/енергію, наприклад:
     Дт 91 – Кт 6442 – на суму «мінуса» (капіталізація ПДВ у витрати періоду).

4. Чому зберігається «мінус» і чому його треба закрити. Мінусове сальдо 6442 означає, що в обліку відображено право на податковий кредит, якого фактично немає. Це суперечить вимозі правдивого відображення активів та зобов’язань і порушує принцип достовірності фінзвітності, закріплений у ст. 3 Закону № 996-XIV, тому таке «псевдо-право» на ПДВ потрібно списати через витрати або вартість послуг.

У підсумку вам слід закрити 6442 внутрішньою проводкою Дт 91 або Дт 949 – Кт 6442 залежно від того, куди логічно віднести невідшкодований ПДВ за електроенергію.