Податкова зняття з єдиного податку: дії ФОП і ризики

Дії податкової щодо зняття ФОП зі спрощеної системи з 01.01.2026 є правомірними, автоматично платником ПДВ ФОП не стає, але є високий ризик переведення на загальну систему заднім числом із донарахуванням ПДФО, ВЗ, ЄСВ та можливих перевірок, тому ФОП варто готуватися до оскарження або до роботи на загальній системі та врахувати ризики на майбутнє.

Обґрунтування

1. Чому податкова має право зняти з ЄП з 01.01.2026. Для переходу із загальної системи на спрощену, а також для переходу між групами ЄП суб’єкт повинен подати заяву і дотримати умови щодо обсягу доходу за попередній рік, підтверджені розрахунком доходу, передбаченим п. 298.1.4 ПКУ; податкова використовує саме фактично задекларований дохід попереднього року для контролю ліміту. Якщо фактичний дохід за 2025 рік (7 507 850 грн) перевищує ліміт для 2 групи на відповідний рік (у 2026 році для 2 групи встановлено граничний обсяг 7 211 598 грн згідно з п. 291.4 Податкового кодексу України), ФОП не відповідає вимогам до 2 групи. За аналогією з ситуацією, описаною для анулювання ЄП та повернення на спрощену систему, податкова має право анулювати реєстрацію платника ЄП за рішенням контролюючого органу, якщо встановлено порушення умов для обраної групи, з наслідками, подібними до описаних у п. 298.1.4 ПКУ, коли перехід або повернення можливий лише за умови дотримання ліміту доходу. Тому дії податкової щодо зняття з ЄП заднім числом у разі виявлення перевищення «дозволеного» доходу для 2 групи можна вважати правомірними та такими, що ґрунтуються на загальних правилах контролю лімітів доходу для груп ЄП.

2. Чи стає ФОП автоматично платником ПДВ. Обов’язок обов’язкової реєстрації платником ПДВ виникає, якщо загальний обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 місяців перевищує 1 млн грн, але при цьому прямо передбачено виняток «крім особи, яка є платником єдиного податку першої – третьої групи» згідно з п. 181.1 ПКУ. Тобто поки ФОП офіційно мав статус платника ЄП 3 групи, навіть при доході понад 1 млн грн обов’язку ПДВ-реєстрації не було. Обов’язкова ПДВ-реєстрація виникає лише тоді, коли особа переходить на загальну систему і на дату такого переходу обсяг оподатковуваних операцій за 12 місяців перевищує 1 млн грн. Отже, саме по собі анулювання ЄП з 01.01.2026 не робить ФОП автоматично платником ПДВ, але при фактичному переведенні на загальну систему й наявності понад 1 млн грн оподатковуваних операцій за 12 місяців виникатиме обов’язок зареєструватися платником ПДВ у строки, встановлені ст. 183 ПКУ, про що додатково нагадує аналіз обов’язкової ПДВ-реєстрації платників, які переходять зі спрощеної на загальну систему.

3. Які кроки доцільні ФОП та які ризики.

   1. Оцінити, чи дійсно задекларований дохід 7 507 850 грн є правильним і чи немає помилкового включення сум, які можна було б виключити (повернення коштів, агентська/комісійна модель тощо). Якщо виявлено помилки, варто розглянути подання уточнюючих декларацій із правильним доходом, виходячи з правил визначення доходу за ст. 292 ПКУ.
   2. Якщо дохід фактично перевищує ліміт для 2 групи, потрібно розуміти наслідки: податкова може анулювати статус платника ЄП з 01.01.2026, перевести ФОП на загальну систему заднім числом, донарахувати ПДФО, військовий збір (5%) та ЄСВ із прибутку, а також провести документальну перевірку; подібні наслідки описані для випадків переліміту 2 групи й переходу на загальну систему, у тому числі з вимогою реєстрації платником ПДВ при перевищенні 1 млн грн оподатковуваних операцій за 12 місяців за п. 181.1 ПКУ.
   3. ФОП може підготуватися до можливого спору: зібрати всі документи, які підтверджують обсяг та характер доходів, структуру операцій, можливі підстави для зменшення бази (повернення, агентські договори тощо), щоб у разі незгоди оскаржувати рішення в адміністративному чи судовому порядку.
   4. На майбутнє при бажанні повернутися на спрощену систему ФОП має врахувати, що повторна реєстрація платником ЄП або перехід на іншу групу буде можливий лише за умови дотримання ліміту доходів за попередній рік, як це передбачено п. 298.1.4 ПКУ, і податковий орган знову оцінюватиме фактично задекларований дохід, а не лише дані із заяви.

Для мінімізації ризиків ФОП варто зараз перевірити правильність задекларованого доходу, підготувати документальне підтвердження та бути готовим або до роботи на загальній системі з можливою ПДВ-реєстрацією, або до обґрунтованого оскарження рішення податкової.