Оподаткування дивідендів між ТОВ та пільги Defense City

Під час виплати дивідендів юрособі у емітента потенційно виникає необхідність сплати авансових внесків з податку на прибуток.

1. ТОВ - платник дивідендів. Якщо мова йде про виплату дивідендів засновникам - юрособам, то в такому разі потенційно виникає необхідність сплати авансових внесків з податку на прибуток, але лишень за умови наявності т.зв. "оподатковуваного перевищення". Так, згідно з абз. 2 пп. 57.1-1.2 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1370 авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене.

Зверніть увагу, якщо дивіденди виплачуються за частину поточного 2026 року, то в такому разі авансовий внесок з податку на прибуток треба сплачувати із усієї суми дивідендів. Оскільки під час виплати таких дивідендів суми річного об’єкта обкладення податком на прибуток (у даному разі за 2026 рік), яка є одною порівняльною складовою із абз. 2 пп. 57.1-1.2 ПКУ, ще не має (навіть якщо Ви є квартальниими платниками, адже квартальний прибуток у цьому разі не підходить). Тому під час виплати дивідендів за частину поточного року (а саме перший квартал - три квартали) завжди слід сплачувати в бюджет "дивідендні" аванси з усієї суми таких дивідендів (без зменшення суми виплати). Щоправда, такий неприємний факт дещо скрашує те, що в подальшому такі дивідендні аванси можна буде зарахувати в зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого в прибутковій декларації (абз. 4 пп. 57.1-1.2 ПКУ).

Підтверджують це й податківці. Так, наприклад, розглядаючи подібну ситуацію, у категорії 102.20.02 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41907 податківці вказували: "Авансовий внесок при нарахуванні та сплаті частини чистого прибутку (доходу) за підсумками звітного кварталу, півріччя, трьох кварталів розраховується зі всієї суми частини чистого прибутку (доходу), що підлягає виплаті.

Якщо на момент сплати частини чистого прибутку (доходу) за ІV квартал звітного року, задекларованого в рядку 13 Розрахунку, Декларацію за такий рік подано та у такій Декларації нараховані податкові зобов’язання з податку на прибуток підприємств погашено, то авансові внески нараховуються на суму перевищення частини чистого прибутку, що підлягає виплаті за ІV квартал звітного року, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток за такий рік, поділеним на 12 та помноженим на 3 (пропорційно до кількості місяців, за які виплачується частина чистого прибутку (доходу))."

Відмітимо також, що з метою оподаткування частина чистого прибутку (доходу), який мають платити держкомунпідприємства, прирівняна також до дивідендів (пп. 14.1.49 ПКУ).

ТОВ- отримувач дивідендів. В бухобліку на суму отриманих дивідендів (які отримано від фінінвестиції, яку не обліковують за методом участі в капіталі) слід збільшувати бухдоход (у бухзаписах це зазвичай показують так: Дт 373 Кт 731 та Дт 301, 311 Кт 373).

У прибутковому обліку залежить від того чи веде таке ТОВ облік податкових різниць. Якщо ні, то «дивідендні» операції йому слід відображати у прибутковому обліку винятково за правилами бухгалтерського обліку. Тобто під оподаткування у нього однозначно мають потрапляти «доходні» дивіденди (себто ті, які фіксують за кредитом субрахунку 731).
Якщо воно веде облік різниць, то тоді воно може зменшити фінрезультат на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування) - пп. 140.4.1 ПКУ. У додатку РІ цю різницю показують у рядку 3.2.3.1.

2. Відповідно до п. 76.1 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ застосування визначених цим підпунктом правил оподаткування допускається протягом строку застосування передбаченого цим підпунктом звільнення від оподаткування, за умови одночасного виконання таких вимог:

1) платник податку має статус резидента Дефенс Сіті;

2) платник податку не є резидентом Дія Сіті;

3) платник податку не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь власників корпоративних прав, крім випадків, якщо дивіденди (прирівняні до них платежі) підлягають сплаті до державного бюджету або якщо власниками корпоративних прав є державні підприємства, установи, організації або господарські товариства, 100 відсотків акцій (часток) яких належать державі або іншому господарському товариству, 100 відсотків акцій (часток) якого належать державі.

В цій таки нормі вказано, що прибуток, звільнений від оподаткування, спрямовується на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті не пізніше 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, за такими напрямами: створення або переоснащення матеріально-технічної бази, створення, придбання, модернізація, відновлення, ремонт, переоснащення основних засобів, включно з будівництвом виробничих та технологічних споруд, удосконалення технологічних та виробничих процесів, впровадження новітніх технологій, придбання прав на об’єкти інтелектуальної власності для виконання державного контракту (договору) оборонних закупівель, витрати на дослідження, виготовлення нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин, придбання корпоративних прав (у тому числі шляхом формування статутного капіталу) суб’єктів господарювання оборонно-промислового комплексу (за умови що емітент корпоративних прав не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь усіх власників корпоративних прав протягом строку застосування резидентом Дефенс Сіті звільнення від оподаткування прибутку). Спрямування звільненого від оподаткування прибутку за іншими напрямами, ніж визначені цим абзацом, у тому числі на виплату дивідендів у порушення обмежень, встановлених абзацом сьомим цього підпункту, вважається нецільовим використанням звільненого від оподаткування прибутку. Порядок контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на розвиток його діяльності затверджується Кабінетом Міністрів України.

Отже, по суті, п. 76 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ встановлює дві пов'язані вимоги:

1) резидент Defense City протягом дії пільги не має нараховувати і виплачувати дивіденди власникам корпоративних прав (за визначеними законом винятками);
2) звільнений від оподаткування прибуток має бути спрямований на визначені ПКУ напрями розвитку діяльності не пізніше 31 грудня наступного року. Використання його на інші цілі, зокрема на дивіденди з порушенням обмеження, є нецільовим використанням.

Раді допомогти, звертайтесь ще!