Реєстрація податкових накладних при авансових платежах за договорами

Так, на аванси у будівельному підряді ПН можна складати з кількістю «1» і ціною, що дорівнює вартості послуги, яка відповідає цьому авансу, а після визначення остаточної вартості робіт коригувати такі ПН через розрахунки коригування, але коригувати потрібно не «одиницю», а частку послуги і/або ціну так, щоб усі ПН і РК відповідали фактичним актам виконаних робіт та кінцевій договірній ціні.

Обґрунтування

1. На аванс складається ПН саме на послугу, а не на матеріали. Для договорів будівельного підряду, де підрядник виконує роботи власними матеріалами, а матеріали включено в загальну ціну робіт, у ПН при отриманні авансу зазначають узагальнену назву робіт за договором, код за ДКПП, а номенклатуру матеріалів не деталізують, оскільки предметом договору є саме роботи, а не окреме постачання товарів, що узгоджується з підходом до договорів підряду за ст. 839 ЦКУ та правилом першої події для ПДВ за п. 187.1 ПКУ.

2. Кількість послуги при авансі — частка, а не обов’язково «1». Для неподільної послуги податківці дозволяють при частковій оплаті вказувати в ПН частку послуги у вигляді десяткового дробу, що дорівнює відношенню суми авансу до загальної вартості послуги, а у графі ціни — повну договірну вартість послуги; якщо оплачено 40 % вартості, у графі кількість ставлять «0,4», а ціна — повна вартість, такий підхід прямо описаний як коректний для авансів у ПН для послуг.

3. Коригування після визначення остаточної вартості робіт здійснюють РК до ПН. Якщо після виконання робіт змінюється загальна сума договору і, відповідно, має змінитися обсяг/ціна послуги, ПЗ коригують шляхом складання РК до раніше виписаних ПН на аванси на дату настання обставин, що змінили суму компенсації (підписання фінального акта, додаткової угоди), що відповідає п. 192.1 ПКУ. При цьому:

   • якщо змінюється тільки ціна при тій самій частці послуги — застосовують код причини «101» (зміна ціни);
   • якщо переглядають і частку (кількість), і ціну — застосовують код «104» (зміна номенклатури), повністю сторнують старий рядок зі знаком «–» і додають новий з правильними показниками.

4. Ваш варіант «кількість 1, ціна = аванс» технічно можливий, але гірший за базовий. При повній попередній оплаті послуги кількість «1» є нормальною, однак при часткових авансах звичайний підхід — кількість як частка послуги і ціна — повна вартість; заповнювати всі ПН з кількістю «1» та ціною = кожному авансу, а потім масово «перетягувати» їх до остаточної ціни складніше і створює більше коригувань, ніж одразу фіксувати частку послуги в кожній ПН.

Найменш ризиково працює схема, коли кожен аванс відображений як частка єдиної послуги за договором, а по завершенні робіт остаточну ціну і частки коригують РК до авансових ПН.