Наслідки надання поворотної фінансової допомоги резидентам Дія Сіті

Резидент Дія Сіті – платник ПнВК може надати поворотну фіндопомогу пов’язаній юрособі, яка також є резидентом Дія Сіті – платником ПнВК, і ні саме надання, ні повернення, ні навіть неповернення такої допомоги не створює об’єкта оподаткування ПнВК ані в надавача, ані в отримувача.

Обґрунтування

1. Що саме оподатковує п. 135.2.1.7. Підпункт 135.2.1.7 Податкового кодексу України включає до бази оподаткування ПнВК суму фінансової допомоги, наданої:

   • особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником ПнВК, якщо така допомога не підлягає поверненню;
   • пов’язаній особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником ПнВК, незалежно від умови повернення;
   • непов’язаній особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником ПнВК, якщо допомога не повернена протягом 12 місяців або прощена/визнана безнадійною.
     Тобто ключова умова для оподаткування – отримувач не має статусу резидента Дія Сіті – платника ПнВК.

2. Наслідки для надавача – резидента Дія Сіті, якщо отримувач також платник ПнВК. Якщо резидент Дія Сіті – платник ПнВК надає поворотну фіндопомогу іншій юрособі, яка теж є резидентом Дія Сіті – платником ПнВК, то операція не підпадає під п. 135.2.1.7, оскільки норма стосується допомоги особам, які не є резидентами Дія Сіті – платниками ПнВК. Відповідно,

   • при наданні ПФД об’єкт оподаткування ПнВК не виникає;
   • при поверненні ПФД протягом 12 місяців – також немає об’єкта;
   • при неповерненні, у тому числі при прощенні боргу чи списанні після строку позовної давності, об’єкт ПнВК не виникає, бо кошти весь час знаходяться «всередині» кола платників ПнВК, а п. 135.2.1.7 прив’язаний саме до статусу отримувача як неплатника ПнВК.

3. Наслідки для отримувача – резидента Дія Сіті, платника ПнВК. Для компанії, що отримує ПФД і є резидентом Дія Сіті – платником ПнВК, ПнВК не нараховується, оскільки:

   • ПнВК оподатковує операції з виведення/надання капіталу платником на користь неплатників ПнВК, а не отримання коштів резидентом;
   • отримання, повернення чи зміна строку повернення ПФД не утворюють об’єкта оподаткування ПнВК за правилами п. 135.2.2 та 135.2.1.7, які описують саме операції надавача.
     Для отримувача наслідки лежать лише в площині бухобліку (відображення зобов’язання та, у разі прощення, доходу в фінансовій звітності), але не в базі ПнВК, оскільки ці суми не перелічені в переліку об’єктів оподаткування.

4. Строк 12 місяців у п. 135.2.1.7 не працює між двома платниками ПнВК. Умови щодо неповернення протягом 12 місяців у п. 135.2.1.7 застосовуються тільки до випадків, коли допомога надана особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником ПнВК, а не між двома платниками ПнВК. Тому:

   • повернення ПФД протягом 12 місяців між двома платниками ПнВК не створює податкових наслідків;
   • неповернення ПФД більш як 12 місяців між двома платниками ПнВК не переводить суму в об’єкт оподаткування ПнВК, бо не виконана базова умова – отримувач не є неплатником ПнВК.

У вашій ситуації фінансова допомога між двома резидентами Дія Сіті – платниками ПнВК не оподатковується ПнВК ні за фактом надання, ні за фактом повернення чи неповернення, незалежно від 12-місячного строку.