Повернення авансу: дії покупця та зменшення податкового кредиту

У вашій ситуації ви як покупець зобов’язані зменшити податковий кредит у періоді повернення авансу, навіть якщо розрахунок коригування неможливо зареєструвати через сплив строку, і зробити це шляхом виправлення звітності за допомогою уточнюючого розрахунку.

Обґрунтування

1. Обов’язок покупця зменшити податковий кредит не залежить від реєстрації РК. Відповідно до п. 192.1 Податкового кодексу України, при поверненні попередньої оплати суми податкових зобов’язань у продавця і податкового кредиту в покупця підлягають коригуванню на підставі розрахунку коригування. Водночас порядок електронного адміністрування ПДВ встановлює, що відсутність факту реєстрації зменшуючого РК не звільняє покупця від обов’язку зменшити податковий кредит у відповідному періоді. Тому, навіть коли реєстрація РК неможлива через сплив 1095 днів, сума ПДВ до податкового кредиту у вас завищена і підлягає самостійній корекції.

2. Зменшення податкового кредиту оформлюється через уточнюючий розрахунок до “старої” декларації. Оскільки первісно податковий кредит був сформований за лютий і березень 2022 року, після повернення авансу ви маєте:

   1. визначити суму ПДВ, яка припадає на повернений аванс за кожним місяцем (лютий, березень 2022 року);
   2. подати окремий уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за лютий 2022 року та окремий – до декларації за березень 2022 року;
   3. у кожному УР зменшити відповідний рядок податкового кредиту (за операціями з придбання послуг) на суму “поверненого” ПДВ та заповнити рядок коригування податкового кредиту за операціями повернення оплати (підстава – підпункт 192.1.1, який охоплює повернення товарів / послуг або попередньої оплати).

3. Формування поточної декларації без збільшення податкового кредиту. У декларації за серпень 2026 року:

   • не відображайте жодного збільшення податкового кредиту за цією операцією, оскільки право на кредит за авансом вже було реалізовано в 2022 році;
   • у серпні 2026 року відображаться лише наслідки подання уточнюючих розрахунків (за потреби – донарахування податку до сплати та “мінусові” рядки у картці платника).

4. Штрафи при самостійному виправленні в умовах воєнного стану. Під час дії воєнного стану штраф 3% за самостійне збільшення податкових зобов’язань через УР не застосовується згідно з п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України. Тому анулювання завищеного податкового кредиту через уточнюючі розрахунки відбувається без нарахування 3% штрафу і пені, за умови своєчасної сплати донарахованого ПДВ.

5. Практичні дії покупця поетапно.

   • Отримайте від постачальника РК в електронному вигляді та збережіть як підтвердження підстав для коригування.
   • Розбийте повернені суми авансу за “старими” періодами (лютий / березень 2022 року) з визначенням ПДВ.
   • Складіть і подайте УР до декларацій за лютий і березень 2022 року, зменшивши податковий кредит на відповідні суми та заповнивши рядок коригування згідно зі статтею 192.
   • Сплатіть донарахований ПДВ, якщо за результатами УР утвориться додаткова сума до сплати.

Коригуючи завищений податковий кредит через уточнюючі розрахунки, ви виконаєте вимоги ПКУ і мінімізуєте податкові ризики за операціями з поверненим авансом.