Продаж товарів між ТОВ і ФОП: пов'язані особи

Так, ТОВ може продавати товари ФОП, зареєстрованому на директора цього товариства. Водночас директор як ФОП і ТОВ є пов'язаними особами, тому необхідно дотриматися корпоративних вимог щодо отримання згоди учасників товариства та належного оформлення договору.

Відповідно до підпункту «б» підпункту 14.1.159 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text юридична особа та фізична особа, яка здійснює повноваження одноосібного виконавчого органу такої юридичної особи, визнаються пов'язаними особами.

Сам по собі статус пов'язаних осіб не забороняє здійснювати господарські операції між ТОВ та ФОП. При цьому правила трансфертного ціноутворення, визначені ст. 39 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, на операції купівлі-продажу між такими резидентами України не поширюються. Водночас ціни за такими операціями мають бути економічно обґрунтованими. Якщо ТОВ є платником ПДВ, база оподаткування при постачанні придбаних товарів не може бути нижчою за ціну їх придбання (п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Оскільки директор здійснює підприємницьку діяльність як ФОП у сфері, що збігається з діяльністю товариства, застосовуються вимоги п. 1 ч. 5 ст. 40 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#Text. Член виконавчого органу не має права без згоди загальних зборів учасників товариства або наглядової ради здійснювати господарську діяльність як фізична особа – підприємець у сфері діяльності товариства. Якщо такої згоди немає, це є порушенням вимог Закону, а ч. 6 ст. 40 цього Закону передбачає відповідні наслідки для директора., але - лише на корпоративному рівні, а не на рівні контролю від держави. . Якщо директор сам є власником, він сам і виносить рішення про відсутність обмеження на тку діяльність, суто формально оформлює таке рішення як рішення одноосібного власника. .

Під час укладення договору необхідно враховувати вимоги ч. 3 ст. 238 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863, відповідно до яких представник не може вчиняти правочин від імені особи, яку представляє, у власних інтересах. Тому директор не може підписати договір одночасно від імені ТОВ і як ФОП. Від імені товариства договір та первинні документи повинна підписати інша уповноважена особа на підставі відповідного рішення або довіреності.

Господарські операції між ТОВ і ФОП мають бути реальними та підтверджуватися належно оформленими первинними документами відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text. Зокрема, це можуть бути договір, рахунок, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна у разі перевезення товару та документи, що підтверджують оплату. Товар повинен фактично передаватися та оприбутковуватися ФОП.

Раді допомогти, звертайтесь ще!