ПДВ та прибуток: коли відображати при відшкодуванні шкоди

ПДВ за відшкодуванням шкоди не нараховується, для податку на прибуток діє загальне правило «за бухгалтерським обліком», а дохід від відшкодування визнають за датою виникнення вимоги (підписання договору / акта, що фіксує обов’язок працівника), а не за датою оплати.

Обґрунтування

1. ПДВ при відшкодуванні шкоди не виникає. Відшкодування шкоди працівником є компенсацією збитків, а не постачанням товарів чи послуг, тому об’єкта оподаткування ПДВ немає. Компенсуючі ПДВ‑зобов’язання можуть виникнути тільки в момент фіксації нестачі/псування активу та його використання в неоподатковуваних чи негосподарських операціях, що випливає з логіки нарахування умовних ПЗ за п. 198.5 ПКУ, але сама подальша сплата працівником шкоди ПДВ не обкладається.

2. Момент визнання доходу для податку на прибуток. Для юросіб податок на прибуток розраховують, виходячи з фінрезультату за бухобліком з урахуванням різниць, прямо визначених ПКУ. Спеціальних різниць для відшкодування шкоди працівником немає, тому орієнтуємося на бухоблік: дохід від відшкодування визнають при виникненні права на таке відшкодування (погоджений розмір шкоди, підписаний договір/заява, наказ про стягнення), а не під час фактичного надходження коштів. Надалі оплата лише гасить дебіторську заборгованість працівника.

3. Момент відображення ПДВ. Якщо при нестачі/псуванні активу були нараховані компенсуючі ПДВ‑зобов’язання (умовне постачання) за п. 198.5 ПКУ, їх відображають у періоді виявлення нестачі (за актом інвентаризації, документами комісії). Підписання договору про відшкодування та надходження коштів від працівника на ПДВ більше не впливають.

4. Практичний підхід до дат. На дату виявлення шкоди: визнають витрати та, за потреби, ПДВ‑зобов’язання; фіксують суму збитків (часто ще без конкретного боржника). На дату погодження розміру шкоди з працівником і підписання договору про відшкодування: списують суму збитків з позабалансу (якщо вели) і визнають дохід від відшкодування та дебіторську заборгованість працівника. На дати фактичних оплат: відображають лише погашення заборгованості, без нових доходів, ПДВ або витрат.

Коректно орієнтуватися на момент визнання права вимоги як дату доходу для податку на прибуток, а ПДВ — тільки на етапі фіксації самої шкоди, якщо спрацьовують правила умовного постачання.