Відновлення первинних документів підприємства в умовах бойових дій

Обов'язок щодо відновлення первинних документів залежить від того, чи поширюється на підприємство спеціальний порядок, передбачений для територій активних бойових дій або тимчасово окупованих територій. Якщо документи втрачено внаслідок бойових дій і виконуються умови Податкового кодексу України, після подання повідомлення до контролюючого органу відновлювати їх не потрібно. Якщо спеціальний порядок не застосовується або у його застосуванні відмовлено, підприємство зобов'язане відновити всі первинні документи, що підтверджують показники податкової та фінансової звітності, протягом 90 календарних днів. У разі неможливості їх відновлення виникають податкові наслідки.

Податковий кодекс України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, пп. 69.28 підрозділу 10 розділу XX) встановлює спеціальний порядок для платників податків, які здійснювали діяльність на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих територіях і втратили первинні документи внаслідок бойових дій. У такому випадку платник подає до контролюючого органу повідомлення у довільній формі, підписане керівником та головним бухгалтером, із зазначенням обставин втрати, податкових (звітних) періодів та загального переліку втрачених документів. За умови застосування цієї норми відновлювати такі документи не потрібно.

Якщо підприємство не підпадає під дію пп. 69.28 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України або контролюючий орган відмовить у застосуванні цього спеціального порядку, діють загальні правила, визначені Податковим кодексом України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, абз. 1–2 п. 44.5 ст. 44). У такому разі підприємство зобов'язане протягом 5 днів з дня втрати документів письмово повідомити контролюючий орган та надати підтвердні документи щодо обставин втрати, а втрачені документи необхідно відновити протягом 90 календарних днів з дня, що настає після отримання повідомлення контролюючим органом.

Відповідно до Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 44.1, п. 44.3 ст. 44) у разі застосування загального порядку підлягають відновленню всі документи, на підставі яких формувалися показники податкової та фінансової звітності у межах строків їх зберігання, зокрема договори, видаткові накладні, акти виконаних робіт і наданих послуг, банківські виписки, платіжні доручення, касові документи, регістри бухгалтерського та податкового обліку, кадрові документи, табелі обліку робочого часу, відомості нарахування заробітної плати та трудові договори. Податкові накладні, зареєстровані в ЄРПН, та подана в електронній формі податкова звітність відновлюються з інформаційних ресурсів ДПС.

Якщо підприємство відповідає вимогам пп. 69.28 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, показники податкової звітності, у тому числі витрати, податковий кредит з ПДВ, об'єкт оподаткування податком на прибуток та від'ємне значення, не можуть бути поставлені під сумнів лише через відсутність первинних документів. Щодо податкових періодів, зазначених у повідомленні, контролюючий орган не має права проводити документальні перевірки. При цьому контролюючий орган має право протягом одного місяця надати вмотивовану відмову у застосуванні цього спеціального порядку.

Якщо застосовується загальний порядок або контролюючий орган відмовив у застосуванні пп. 69.28 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, а документи не відновлено у встановлений 90-денний строк, відповідно до Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, абз. 4 п. 44.5, п. 44.6 ст. 44) вважається, що такі документи були відсутні на момент складання податкової звітності.

У такому випадку під час перевірки витрати, не підтверджені первинними документами, не визнаються, що призводить до збільшення фінансового результату та донарахування податку на прибуток. Податковий кредит з ПДВ також підлягає виключенню із донарахуванням податкових зобов'язань та відповідним коригуванням від'ємного значення. Крім того, застосовуються штрафні санкції відповідно до Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, ст. 123) та штраф за незабезпечення зберігання документів відповідно до Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 121.1 ст. 121) у розмірі 1 020 грн, а за повторне порушення протягом року — 2 040 грн.

Після відновлення безпечного доступу до активів і документації підприємство також проводить інвентаризацію та відображає її результати відповідно до Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань №879 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14).

Раді допомогти, звертайтесь ще!