Виправлення помилок у податковій накладній: РК та декларація

Помилкову авансову ПН із завищеною сумою коригуєте мінусовим РК з кодом «103» датою виявлення помилки у вересні, ані ПН, ані РК у декларації за серпень і вересень не показуєте, якщо аванс у такій завищеній сумі фактично не надходив.

Обґрунтування

1. Якщо ПН складена без реального авансу, це помилкова ПН без госпоперації. Податкова накладна має складатися лише на фактичне постачання або реально отриманий аванс, що прямо випливає з вимоги про складання ПН на кожне повне або часткове постачання і на суму коштів, що фактично надійшли як попередня оплата відповідно до п. 201.7 ПКУ. Якщо сума в ПН перевищує фактично отриманий аванс, у частині завищення немає документально підтвердженої господарської операції, отже ця частина ПН є помилковою.

2. РК до помилкової ПН складаєте на дату виявлення помилки з кодом «103». Для ПН, складеної без факту операції, застосовують зменшуючий РК, де у розділі Б усі показники відповідних рядків виводять у нуль зі знаком «–», а в графі 2.1 зазначають код причини «103», при цьому датою РК є дата виявлення помилки у вересні, а в шапці РК дублюються реквізити помилкової ПН, включно з ІПН покупця, як це випливає з порядку коригування помилкових ПН, зареєстрованих без факту здійснення операції.

3. Помилкову ПН і РК до неї не відображають у декларації з ПДВ. Показники звітності мають відповідати даним обліку, сформованим на підставі первинних документів, а формування показників декларації на підставі документів, не підтверджених господарськими операціями, заборонено абзацом першим п. 44.1 ПКУ. Також Порядок заповнення декларації з ПДВ зобов’язує, щоб дані декларації відповідали даним бухобліку платника згідно з абз. 1 п. 6 розд. III Порядку №21. Тому помилкова ПН і «нульуючий» РК до неї не потрапляють ані до декларації за серпень, ані за вересень.

4. У декларації відображаєте лише правильну операцію з фактичним авансом. Оскільки завищена частина авансу відсутня у фактичних розрахунках, у серпневій декларації відображаєте ПЗ тільки в межах реально отриманого авансу за правильною ПН, а будь-які суми за помилковою частиною та її РК не включаєте до розділу І декларації, що узгоджується з вимогою формувати показники декларації виключно на підставі реальних операцій і первинних документів згідно з п. 44.1 ПКУ та Порядком №21.

Якщо фактичний аванс дорівнює сумі, зазначеній у ПН, уточніть, бо тоді мова піде не про помилкову ПН, а про зміну суми компенсації, і алгоритм буде іншим.