Відшкодування витрат на перевезення між нерезидентами: можливості та нюанси

У Вашій ситуації компенсацію перевезення нерезиденту 1 доцільно оформити через включення домовленої суми до ціни товару для нерезидента 2 (тобто нерезидент 2 відшкодовує доставку), або як окрему послугу з транспортування на користь нерезидента 2; надання знижки нерезиденту 1 замість компенсації перевезення формально можливе як комерційний інструмент, але тоді у ТОВ дійсно не буде документально підтверджених витрат на доставку товару нерезиденту 2 і, відповідно, не буде бази для визнання таких витрат у податковому та бухобліку.

Обґрунтування

1. Компенсація витрат на доставку через ціну товару нерезиденту 2. Найпростіший варіант — домовитись, що перевезення партії нерезидента 2 фактично оплачує він сам, через підвищену ціну товару. У договорі з нерезидентом 2 можна прописати, що ціна CPT включає вартість товару плюс транспортні витрати, а в інвойсі виділити загальну ціну CPT без деталізації. У такому разі ніякої компенсації нерезиденту 1 від ТОВ не потрібно, оскільки оплачене ним перевезення фактично «закладене» у вартість товару для нерезидента 2.

2. Компенсація через окрему «транспортну» операцію між ТОВ і нерезидентом 2. Інший варіант — виставляти нерезиденту 2 окремий інвойс за послугу організації чи оплати транспортування, яку ТОВ «перекупило» у нерезидента 1 і далі «перепродало» нерезиденту 2. Для цього потрібні: договір/додаток із нерезидентом 2 про надання транспортних (або транспортно-експедиційних) послуг, інвойс на такі послуги, а також документи від нерезидента 1 (рахунок, акт/CMR, платіжні документи), які підтверджують понесені ним витрати і їх суму, що компенсується.

3. Компенсація витрат нерезиденту 1 з боку ТОВ. Якщо Ви хочете саме компенсувати нерезиденту 1 його витрати, між ТОВ і нерезидентом 1 має бути договірна підстава: або додаток до контракту FCA, де передбачено, що частина вартості фрахту відшкодовується продавцем, або окремий договір (наприклад, відшкодування витрат / агентський / експедиційний). На підставі такого договору нерезидент 1 виставляє рахунок за перевезення, ТОВ оплачує його, а далі або включає цю суму в ціну товару/послуг для нерезидента 2, або залишає як свої витрати на збут (залежно від облікової політики й комерційної доцільності).

4. Варіант «знижка нерезиденту 1 замість компенсації» і ризики. Знижка нерезиденту 1 на товар на суму його транспортних витрат з точки зору договірних відносин можлива. Це фактично означає, що ТОВ здешевлює йому товар, а не відшкодовує йому послугу перевезення. У такому разі:

   • у ТОВ не буде документально підтверджених витрат саме на перевезення продукції нерезидента 2, оскільки не буде договору на перевезення між ТОВ і перевізником/нерезидентом 1;
   • сума «компенсації» реалізується як менший дохід від продажу товару нерезиденту 1, а не як окрема витрата на збут;
   • витрати на доставку для товару нерезиденту 2 не зможуть бути прямо відображені в собівартості або витратах на збут, адже у вас не буде первинних документів, що підтверджують, що це саме Ваші витрати.
     Така схема прийнятна, якщо для Вас не критично мати саме «транспортні» витрати у витратах. Якщо ж Ви хочете обґрунтовано формувати собівартість/витрати на збут по нерезиденту 2, то краще оформити відносини з нерезидентом 1 і 2 саме як відшкодування перевезення, а не як знижку.

5. Податковий аспект знижки і доставки. У разі продажу товару зі знижкою нерезиденту 1 дохід ТОВ у бухобліку і для податку на прибуток визначається виходячи із фактичної договірної ціни з урахуванням знижки, а сама знижка окремо не відображається в обліку, дохід визнається у розмірі фактично отриманих (очікуваних) надходжень від покупця згідно з п. 21 НП(С)БО 15. Для ПДВ при експорті застосовується ставка 0% до фактичної контрактної вартості, а вимога мінімальної бази оподаткування з п. 188.1 ПКУ стосується лише операцій на митній території України, тому знижка нерезиденту 1 не створює додаткових ПДВ-зобов’язань в Україні.

Найбільш «чистий» з точки зору обліку та податків варіант — або одразу включити частку вартості транспортування у ціну товару для нерезидента 2, або документально оформити купівлю транспортної послуги у нерезидента 1 та її «перепродаж» чи включення до витрат щодо поставки нерезиденту 2.