Коригування НДС при отриманні товарів за авансом після тривалого часу

Коригувати (зменшувати) податковий кредит за жовтень 2021 року не потрібно, оскільки повернення коштів не відбулося, а заборгованість за авансом не визнається безнадійною і фактично погашається зустрічною поставкою.

Згідно з п. 192.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4621 розрахунок коригування (РК) до податкової накладної не може бути зареєстрований у ЄРПН пізніше 1095 календарних днів із дати її складання. Оскільки строк понад 1095 днів минув, скласти та зареєструвати РК на зміну номенклатури чи анулювання старої ПН технічно і юридично неможливо.

Коригування податкового кредиту покупцем (наприклад, шляхом нарахування компенсуючих зобов'язань за п. 198.5 ПКУ або вилучення ПК) вимагається лише у випадках, якщо заборгованість списана як безнадійна або аванс фактично повернуто без постачання.

Тобто, якщо аванс не повертається, а за домовленістю сторін (мировою угодою) зараховується в оплату іншого активу (ТМЦ замість робіт), перша подія (отримання/сплата коштів) залишається чинною. Податковий кредит, сформований у 2021 році на підставі чинної на той момент ПН, зберігається та не коригується.

Нова податкова накладна постачальником не складається, оскільки податкові зобов'язання з усієї суми (2 000 000 грн з ПДВ) постачальник нарахував ще у жовтні 2021 року, повторне оформлення ПН на відвантаження ТМЦ призвело б до безпідставного подвійного оподаткування.

У декларації покупця на дату отримання ТМЦ жодних рядків у декларації з ПДВ не заповнюють (ні рядка 10, ні рядка 14), адже податковий кредит за цією операцією вже було задекларовано в повному обсязі раніше.

Оскільки зареєструвати РК в ЄРПН неможливо, головним юридичним захистом сформованого податкового кредиту є належне оформлення первинних документів:

Мирова угода (або ухвала суду про її затвердження): у документі обов'язково має бути чітко зафіксовано, що зобов'язання постачальника за договором підряду (переоснащення підстанції) у сумі 2 000 000 грн із ПДВ припиняються шляхом поставки узгодженого переліку ТМЦ на цю саму суму в рахунок раніше отриманого авансу.
Первинні документи на поставку: оформлюється прибуткова/видаткова накладна на фактично отримані ТМЦ на загальну суму 2 000 000 грн (зокрема вартість ТМЦ — 1 666 666,67 грн, ПДВ — 333 333,33 грн).
Бухгалтерська довідка: складається у довільній формі з обов'язковими реквізитами первинного документа. У ній детально описується ланцюг подій: реквізити платіжного доручення й зареєстрованої ПН за жовтень 2021 року, умови мирової угоди, реквізити видаткової накладної та обґрунтування неможливості реєстрації РК через обмеження 1095 днів.

Бухгалтерські проведення:

На дату оприбуткування ТМЦ: Дт 20, 28 — Кт 631 = 1 666 666,67 грн (оприбутковано ТМЦ);
ПДВ повторно на рахунок 641/ПДВ не відноситься (оскільки був списаний у жовтні 2021 року: Дт 641 Кт 644/371 на суму 333 333,33 грн).

Залік взаємної заборгованості за мировою угодою: Дт 631 — Кт 371 = 2 000 000 грн (закрито кредиторську заборгованість за отримані ТМЦ проти сплаченого у 2021 році авансу).

Раді допомогти, звертайтесь ще!