ПДВ в договірній ціні: причини та дії платника податків

Поява суми ПДВ у договірній ціні за матеріалами, обладнанням і експлуатацією механізмів пов'язана з тим, що «вхідний» ПДВ включається до собівартості робіт. Оскільки самі будівельно-монтажні роботи звільняються від оподаткування ПДВ, підрядник не може використати цей податок через податковий кредит і зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання відповідно до Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 198.5 ст. 198). Тому зазначені суми включаються до вартості робіт, а кінцева договірна ціна визначається без ПДВ.

Відповідно до Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 197.15 ст. 197) від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання будівельно-монтажних робіт із будівництва доступного житла та житла, що споруджується за державні кошти. Якщо капітальний ремонт виконується щодо об'єкта житлового фонду, а гуртожиток має статус житлової нерухомості та фінансування здійснюється за рахунок бюджетних коштів через органи Державної казначейської служби, такі роботи підпадають під дію цієї пільги.

Під час придбання матеріалів, обладнання, експлуатації будівельних машин та інших ресурсів із ПДВ підрядник формує податковий кредит у загальному порядку. Однак, оскільки ці ресурси використовуються при виконанні операцій, звільнених від оподаткування, відповідно до Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 198.5 ст. 198) необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання.

Такий ПДВ не підлягає бюджетному відшкодуванню, тому включається до первісної вартості запасів і собівартості виконаних робіт. Саме з цієї причини у договірній ціні окремо відображаються суми ПДВ, сплачені при придбанні матеріалів, обладнання та послуг механізмів, але вони є складовою вартості робіт, а не сумою ПДВ, яка нараховується замовнику понад договірну ціну.

Підряднику необхідно перевірити, що гуртожиток має статус житлової нерухомості, а фінансування здійснюється безпосередньо з рахунку Державної казначейської служби на поточний рахунок підрядника.

У договорі, актах виконаних робіт за формою КБ-2в, довідках за формою КБ-3 та інших первинних документах загальна вартість робіт зазначається «Без ПДВ» відповідно до Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 197.15 ст. 197). Водночас суми «вхідного» ПДВ за матеріалами, обладнанням та експлуатацією машин відображаються у кошторисній документації та договірній ціні як складова витрат підрядника. Додатково 20 % ПДВ на загальну вартість виконаних робіт не нараховується.

На дату виникнення податкових зобов'язань відповідно до Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 187.1 ст. 187), тобто на дату отримання авансу або підписання акта виконаних робіт, підрядник складає податкову накладну на повну договірну вартість із позначкою «Без ПДВ», зазначає код пільги відповідно до Довідника пільг для п. 197.15 ст. 197 Податкового кодексу України та реєструє її в ЄРПН.

За всіма придбаними з ПДВ матеріалами, обладнанням і послугами, використаними при виконанні таких робіт, підрядник не пізніше останнього дня звітного місяця складає та реєструє в ЄРПН зведену податкову накладну з ознакою «1» і типом причини «09» відповідно до Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 198.5 ст. 198).

Раді допомогти, звертайтесь ще!