Правила виписки податкових накладних при попередній оплаті ПДВ

Спочатку на дату авансу слід скласти ПН лише на ту (конкретизовану) частину номенклатури, яку фактично покриває передоплата, а на дату відвантаження — ПН на неоплачену частину товару; «пропорційна» ПН на всю номенклатуру з подальшим нульовим РК застосовується лише як вимушене виправлення помилки, а не як базовий варіант.

Обґрунтування

1. Правило «першої події» і зв’язок із конкретною номенклатурою. Податкові зобов’язання з ПДВ виникають на дату першої події — отримання оплати або відвантаження товарів/послуг, а ПН складається на кожне повне або часткове постачання, а також на суму попередньої оплати за правилом першої події згідно з пунктом 187.1 Податкового кодексу України та пунктом 201.7 цього Кодексу. При цьому кількість і номенклатура в ПН мають відповідати конкретним товарам, за які отримано оплату або які відвантажено.

2. Як правильно скласти ПН на дату авансу. При отриманні попередньої оплати ПН складається на суму авансу із зазначенням фактичної кількості/вартості саме тих номенклатур, за які здійснено оплату, а при подальших відвантаженнях ПН складаються з урахуванням товарів, за які вже складено ПН на аванс. Тому оптимальний варіант у вашій ситуації:

   • 19.08.2026 — скласти одну ПН на суму 5 055 552,00 грн на обрані позиції зі специфікації з чітко визначеною кількістю за кожною позицією, яка відповідає сумі авансу;
   • 25.08.2026 — скласти ПН на неоплачену частину відвантажених того дня двох позицій (тобто на різницю між повною вартістю відвантажених позицій і тією частиною, яка вже була «закрита» авансовою ПН).

3. Коли потрібен РК до «пропорційної» ПН на всю номенклатуру. Якщо вже склали ПН на аванс «пропорційно» на всі 5 позицій (як у вашому описі), а потім відвантажили лише дві позиції, то така ПН не відповідає реальному руху товарів. У такому разі:

   • РК до ПН на дату авансу складається тільки у разі зміни номенклатури/кількості/вартості відповідно до пункту 192.1 Податкового кодексу України;
   • податківці роз’яснюють, що якщо після часткової передоплати відвантажується частина товарів, яка раніше не була оплачена, то для цієї неоплаченої частини відвантаження є першою подією, і на неї слід складати окрему ПН, а РК до авансової ПН складається лише при зміні договірних умов або номенклатури. Тому схема «ПН на всю номенклатуру + нульовий РК для перерозподілу авансу» використовується лише як коригування помилки, а не як правильний початковий підхід.

4. Чому не можна ділити одну подію на кілька довільних ПН. Податкова накладна повинна відповідати конкретній господарській операції і первинним документам, а ПН складається окремо на кожне повне або часткове постачання, а також на суму однієї попередньої оплати, що випливає з пункту 201.7 ПКУ та пункту 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307. Складання кількох ПН на одну передоплату або «розмазування» авансу по всій номенклатурі без чіткої прив’язки до конкретних товарів визнається податківцями таким, що не дає можливості ідентифікувати операції, а такі ПН можуть не підтверджувати податковий кредит.

У вашій ситуації безпечніше визначити, які саме партії/позиції покривають 30% передоплати, закріпити це в документах із покупцем і будувати ПН і, за потреби, РК, виходячи з такої конкретизації.