Оподаткування ПДВ за послуги нерезидентів для ТОВ платників

Оплата фізособі-нерезиденту за послуги з розробки ПЗ є об’єктом ПДВ, якщо місце постачання – митна територія України; у випадку ТОВ‑неплатника ПДВ ви сплачуєте ПДВ як отримувач послуг і подаєте спеціальний розрахунок, у випадку ТОВ‑платника ПДВ ви нараховуєте ПДВ через податкову накладну з типом причини 14 і маєте право на податковий кредит.

Обґрунтування

1. Послуги з розробки ПЗ є об’єктом ПДВ у резидента‑отримувача. Розробка програмного забезпечення належить до послуг, для яких місце постачання визначається за місцем реєстрації отримувача, тобто українського ТОВ, тому місцем постачання є митна територія України, а операція є об’єктом ПДВ відповідно до ст. 185 і п. 186.3 ПКУ; податкова служба прямо вказує, що при отриманні таких послуг від нерезидента у резидента‑отримувача виникають податкові наслідки з ПДВ, зокрема за консультаційними, юридичними та IT‑послугами, включно з розробкою програмного забезпечення, на підставі податкової консультації (ЗІР).

2. Для ТОВ‑платника ПДВ: обов’язок нарахувати ПДВ і зареєструвати ПН типу 14. Якщо ТОВ зареєстроване платником ПДВ, воно як отримувач послуг від нерезидента повинно на дату першої події (оплата або документ на послугу) визначити податкові зобов’язання, скласти податкову накладну з типом причини 14, зареєструвати її в ЄРПН і відобразити як податкові зобов’язання та одночасно як податковий кредит у декларації з ПДВ; базу оподаткування визначають у гривні за курсом НБУ на дату першої події, а ставка становить 20%.

3. Для ТОВ‑неплатника ПДВ: статус податкового агента та подання розрахунку. Особа, яка отримує послуги від нерезидента, місце постачання яких на митній території України, визнається відповідальною за нарахування та сплату ПДВ до бюджету, тобто фактично податковим агентом такого нерезидента, навіть якщо вона не зареєстрована платником ПДВ, що узгоджується з нормами про відповідальних осіб при отриманні послуг нерезидентів у ст. 186 ПКУ; у такому разі неплатник ПДВ повинен розрахувати ПДВ за ставкою 20 % із вартості послуг, перерахованої в гривню за курсом НБУ на дату першої події, сплатити цей ПДВ до бюджету та подати спеціальний розрахунок податкових зобов’язань, при цьому жодного податкового кредиту не виникає.

4. Факт, що виконавець – саме фізична особа-нерезидент, значення не має. Для цілей ПДВ ключовим є статус постачальника як нерезидента і місце постачання послуги, а не те, чи є він юридичною чи фізичною особою, тому оплата фізособі‑нерезиденту за розробку ПЗ при місці постачання в Україні спричиняє ті самі ПДВ‑наслідки, як і оплата компанії‑нерезиденту.

У вашій ситуації ПДВ нараховується в обох випадках, але у платника ПДВ виникає ще й право на податковий кредит.