Оподаткування ПДВ за користування сервером AWS для ТОВ

Оплата за користування сервером AWS вважається послугою нерезидента з місцем постачання в Україні, тому в обох випадках виникає ПДВ: у ТОВ‑неплатника ПДВ — через розрахунок за ст. 208 ПКУ, у ТОВ‑платника ПДВ — через самонарахування з одночасним податковим кредитом (за загальними правилами імпорту послуг).

Обґрунтування

1. Послуги оренди/хостингу сервера AWS є об’єктом ПДВ в Україні.
   Оренда сервера або хмарна інфраструктура/хостинг — це послуги, що підпадають під правило про місце постачання послуг за місцезнаходженням отримувача, зокрема як надання в оренду рухомого майна чи хмарні/електронні послуги, а місцем постачання є місце реєстрації отримувача в Україні за п. 186.3 чи 186.3‑1 Податкового кодексу. Тоді операція є об’єктом оподаткування ПДВ за п. 185.1 ПКУ, а нерезидент не зареєстрований платником ПДВ в Україні — отже, податковим агентом виступає резидент.

2. Якщо ТОВ не є платником ПДВ.
   Коли отримувача послуг від нерезидента не зареєстровано платником ПДВ, податкову накладну не складають, але такий отримувач є відповідальним за нарахування та сплату ПДВ за нерезидента, подаючи спеціальний розрахунок згідно з п. 208.4 Податкового кодексу України.
   ТОВ‑неплатник ПДВ у місяці оплати/отримання послуг AWS:
   • визначає базу оподаткування в гривні (договірна вартість послуг, перерахована за курсом НБУ);
   • нараховує 20 % ПДВ і відображає його в розрахунку «нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим платником ПДВ»;
   • подає цей розрахунок у строки, визначені п. 208.4 ПКУ, та сплачує ПДВ до бюджету. Права на податковий кредит при цьому не виникає.

3. Якщо ТОВ є платником ПДВ.
   Для платника ПДВ отримання послуг від нерезидента з місцем постачання в Україні означає, що він зобов’язаний самостійно нарахувати ПДВ на суму таких послуг за загальним правилом імпорту послуг, скласти податкову накладну від свого імені як отримувач послуг та зареєструвати її в ЄРПН на підставі ст. 208 Податкового кодексу України.
   У платника ПДВ за такою операцією одночасно:
   • виникають податкові зобов’язання на дату першої події (списання коштів або отримання послуг);
   • за наявності зв’язку з господарською діяльністю виникає право на податковий кредит у тому ж періоді за складеною податковою накладною, а за подальшим використанням послуг — діють загальні правила щодо компенсуючих зобов’язань чи розподілу кредиту.

Отже, користування сервером AWS як послугою нерезидента оподатковується ПДВ і для ТОВ‑неплатника, і для ТОВ‑платника ПДВ, але через різні механізми нарахування.