Облік компенсації за неотриманий податковий кредит: наслідки для сторін

Покупець може визнати компенсацію від постачальника іншим операційним доходом без ПДВ, а постачальник – іншою операційною витратою без ПДВ; при подальшій реєстрації ПН попередні коригування слід сторнувати і сформувати ПК у покупця, а виплачену раніше компенсацію повернути постачальнику.

Обґрунтування

1. Статус ПН, що заблокована та оскаржується. Право на судове оскарження рішення про відмову в реєстрації ПН зберігається протягом строків давності за податками, а ПН може бути зареєстрована в ЄРПН не пізніше 1095 днів з дати її складання, при цьому процедура адміністративного оскарження/судового спору вважається досудовим порядком вирішення спору, а грошові зобов’язання до моменту остаточного рішення суду є неузгодженими за ст. 56 та нормами щодо 1095 днів у Податковому кодексі України. Це означає, що на дату укладення додаткової угоди судова перспектива ще є, і сторони можуть врегулювати між собою економічні наслідки втрати ПК.

2. Компенсація «втраченого ПК» у покупця. Отримання грошової компенсації від постачальника не є оплатою за товари/послуги чи їх поверненням, а є договірною компенсацією втрат. У бухобліку покупця дохід доцільно відображати як інший операційний дохід (рахунок 71 або аналог) на суму фактично отриманої компенсації. Об’єкта ПДВ тут немає, оскільки це не постачання товарів/послуг і не операція, прямо зазначена в розд. V ПКУ як об’єкт оподаткування ПДВ, а право на ПК за цією компенсацією не виникає.

3. Компенсація «втраченого ПК» у постачальника. Виплата грошової компенсації покупцю не є оплатою за придбані постачальником товари/послуги і не є зміною бази оподаткування за раніше поставленими товарами, тому ПДВ-наслідків не виникає. У постачальника в бухобліку така сума відображається як інші операційні витрати (рахунок 94/97 або аналог) на дату визнання зобов’язання за додатковою угодою або фактичної виплати коштів.

4. Ситуація, якщо ПН у майбутньому буде зареєстрована. Якщо суд зобов’яже зареєструвати ПН і її буде зареєстровано в межах 1095 днів, покупець набуває право на податковий кредит за цією ПН з урахуванням 365-денного строку, скоригованого на період блокування відповідно до п. 198.6 ПКУ, а господарські операції з компенсацією слід «відкотити». На практиці це можна зробити через: у покупця – сторнування раніше визнаного доходу від компенсації і відображення ПК за ПН (Дт 641 – Кт 644 або аналог) на дату реєстрації; у постачальника – сторнування витрат за компенсацією та відображення повернення компенсації покупцю як зменшення грошових коштів без ПДВ-наслідків. Таке коригування відповідає загальному правилу, що помилки минулих періодів, які впливають на нерозподілений прибуток, виправляють коригуванням сальдо нерозподіленого прибутку на початок року за п. 4 НП(С)БО 6, якщо сума суттєва для звітності.

Описану схему доцільно прямо прописати в додатковій угоді, щоб бухгалтерський і податковий облік у сторін відповідав умовам договору.