Нарахування ПДВ зобов'язань на замортизовані МНМА при анулюванні реєстрації

Якщо повністю замортизовані МНМА фактично використовувалися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, податкові зобов’язання з ПДВ при анулюванні реєстрації не нараховуються. Водночас, щоб уникнути фіскальних претензій податківців щодо активів, які продовжують обліковуватися на балансі, непридатні МНМА доцільно списати до дати анулювання.

Порядок визначення податкових зобов’язань при анулюванні ПДВ-реєстрації встановлено п. 184.7 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4447. Обов’язок визначити податкові зобов'язання виникає виключно за умови, що товари/послуги чи необоротні активи придбавалися з ПДВ (було сформовано податковий кредит); не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

МНМА, введені в експлуатацію та повністю замортизовані (нараховано 100% або 50%/50% зносу), вже перенесли свою вартість на витрати виробництва/обігу підприємства (наприклад, включені до собівартості продукції чи адміністративних/збутових витрат). Відповідно, такі активи вважаються використаними в господарській діяльності платника, отже, обов'язку нараховувати ПЗ за п. 184.7 ПКУ немає.

Згідно з п. 184.7 ПКУ базою для необоротних активів, що не були використані, є звичайна ціна, що відповідає ринковій ціні.

Контролюючі органи під час перевірок періоду анулювання формально підходять до залишків на субрахунку 112: якщо актив досі числиться на балансі підприємства на дату анулювання, податківці можуть стверджувати про необхідність нарахування ПЗ виходячи з ринкової вартості таких предметів, мотивуючи це тим, що вони залишаються у власності особи вже як неплатника ПДВ.

ТОму, якщо активи фізично або морально зношені та фактично більше не експлуатуються, найбезпечнішим шляхом є їхнє списання з балансу до моменту анулювання ПДВ-реєстрації.

Раді допомогти, звертайтесь ще!