Ліквідація підприємства: передача приміщення та ризики оцінки

Передати приміщення учаснику ТОВ (фізособі) можна тільки в разі припинення (ліквідації) ТОВ після завершення розрахунків з іншими кредиторами як виплату учаснику при ліквідації ТОВ.

Ст. 111 ЦКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n617) визначає наступне:

"12. Майно юридичної особи, що залишилося після задоволення вимог кредиторів (у тому числі за податками, зборами, єдиним внеском на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та іншими коштами, що належить сплатити до державного або місцевого бюджету, Пенсійного фонду України, фондів соціального страхування), передається учасникам юридичної особи, якщо інше не встановлено установчими документами юридичної особи або законом."

Якщо ТОВ є платником ЄП, то врахуємо таку позицію ДПСУ

ЗІР (108.01.02, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28273):

"Чи є об’єктом оподаткування повернення ЮО - платником ЄП третьої групи майна (ОЗ, товарів) засновникам при їх виході із засновницького складу, якщо внески здійснювались у грошовій формі і вартість такого майна є більшою/меншою розміру внесків?
Відповідь:
Якщо вартість майна (основних засобів, товарів), які отримує засновник юридичної особи – платника єдиного податку при виході із засновницького складу, дорівнює або вища вартості внеску до статутного капіталу, здійсненого в грошовій формі, то об’єкт оподаткування у юридичної особи – платника єдиного податку не виникає.
У разі якщо вартість майна (основних засобів, товарів) є нижчою вартості внеску до статутного капіталу, то частина внеску, яка залишається неповерненою засновнику, у разі його виходу із засновницького складу, має бути включена до складу доходу юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи."

Отже, щодо оподаткування ЄП операції передачі учаснику приміщення в рахунок розрахунків з учасниками при ліквідації ТОВ:

1) якщо Ви будете передавати приміщення по залишковій вартості, то об`єкт оподаткува по операції продажу ОЗ не виникатиме, якщо приміщення будо в експлуатації на ТОВ більше 12 місяців, на підставі норми п. 292.2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038):

"292.2. При продажу основних засобів юридичними особами - платниками єдиного податку дохід визначається як сума коштів, отриманих від продажу таких основних засобів.

Якщо основні засоби продані після їх використання протягом 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу."

2) по операції самого виходу з ТОВ:

якщо ціна переданого приміщення, узгодженого стронами, буде вище за розмір частки учасника в статутниому капіталі (СК) ТОВ, то база для ЄП не виникає

якщо ціна переданого приміщення буде нижче за розмір частки учасника в статутниому капіталі (СК) ТОВ, то база для ЄП = частка - ціна переданого приміщення.

Також врахуйте, що якщо ціна продажу/передачі приміщення буде нижче звичайної ціни, то фізоосба отримає додаткове благо, з якого (з різниці між ринкової ціною та договірною) Ви (ТОВ) маєте сплатити ПДФО 18 % та ВЗ 5 %

На це вказує ст. 164 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n3627):

"164.2. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:

...164.2.17. дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді:

...е) вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу. ...

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 164.5 цієї статті".

Визначити ринкову ціну можете самостійно, але рекомендуємо залучити оцінювача.

ЗІР (103.02, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37215):

"Який порядок оподаткування доходу ФО при отриманні товару зі знижкою звичайної ціни (вартості) від ЮО?

Відповідь:
При отриманні фізичною особою товару зі знижкою звичайної ціни (вартості) від юридичної особи сума знижки включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку виключно у випадку, якщо дана знижка носить індивідуальний (персональний) характер.
Якщо знижка поширюється на будь-якого платника податку та не є індивідуальною, то сума такої знижки не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку..."

В додатку 4ДФ додаткове благо - код доходу 126

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!