Компенсаційна виплата мобілізованому працівнику: податки та наслідки

Так, якщо добровільна щомісячна компенсаційна виплата мобілізованому працівнику передбачена внутрішніми документами роботодавця, вона включається до фонду оплати праці як інша заохочувальна та компенсаційна виплата. За умови дотримання резидентом Дія Сіті встановлених критеріїв така виплата оподатковується ПДФО за ставкою 5%, військовим збором за ставкою 5%, а ЄСВ сплачується у розмірі мінімального страхового внеску (у 2026 році — 1 902,34 грн).

Після внесення змін до ст. 119 Кодексу законів про працю України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/322-08 з 19 липня 2022 року роботодавець більше не зобов’язаний зберігати середній заробіток мобілізованим працівникам. Водночас відповідно до ст. 9-1 Кодексу законів про працю України роботодавець має право встановлювати додаткові трудові та соціально-побутові гарантії за рахунок власних коштів.

Якщо така щомісячна виплата має систематичний характер і передбачена колективним договором, положенням про оплату праці або іншим внутрішнім документом підприємства, вона є складовою заробітної плати та включається до фонду оплати праці як інша заохочувальна та компенсаційна виплата відповідно до Закону України «Про оплату праці», ст. 2, а також пп. 2.3.3 Інструкції зі статистики заробітної плати № 5 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04#Text.

За умови, що резидент Дія Сіті відповідає встановленим законодавством критеріям, зокрема щодо середньооблікової кількості працівників не менше 9 осіб та середньої місячної винагороди не менше еквівалента 1 200 євро, така виплата оподатковується ПДФО за ставкою 5% відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, пп. 170.14-1.2. Пільгова ставка застосовується за умови, що річний дохід працівника не перевищує еквівалент 240 000 євро за курсом НБУ станом на 1 січня звітного року (пп. 170.14-1.3 Податкового кодексу України).

Військовий збір утримується за ставкою 5% із суми нарахованої виплати відповідно до підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

ЄСВ резидент Дія Сіті нараховує відповідно до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» https://zakon.rada.gov.ua/go/2464-17, ч. 14-1 ст. 8, у розмірі мінімального страхового внеску. У 2026 році він становить 1 902,34 грн на місяць (8 647 × 22%). Нарахування ЄСВ із фактично нарахованої суми виплати або у більшому розмірі не здійснюється.

Щоб уникнути спорів із контролюючими органами, таку виплату необхідно оформити як складову системи оплати праці із закріпленням у внутрішніх документах підприємства та відповідним наказом керівника з посиланням на ст. 9-1 Кодексу законів про працю України. Якщо контролюючий орган дійде висновку, що виплата не є заробітною платою, а належить до інших доходів відповідно до пп. 164.2.20 Податкового кодексу України, спеціальний режим оподаткування резидента Дія Сіті не застосовуватиметься, і така виплата оподатковуватиметься ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 5%.

У Податковому розрахунку сума такої виплати відображається у додатку 4ДФ з ознакою доходу «101». У додатку 1 працівник зазначається з категорією застрахованої особи «1», із відображенням повної кількості днів перебування у трудових відносинах, а база нарахування ЄСВ зазначається у розмірі мінімальної заробітної плати 8 647 грн.

Оскільки трудові відносини з мобілізованим працівником не припиняються, він включається до розрахунку середньооблікової кількості працівників резидента Дія Сіті. Нарахована йому компенсаційна виплата також враховується під час визначення показника середньої місячної винагороди працівників і гіг-спеціалістів для підтвердження відповідності критеріям резидента Дія Сіті.

Раді допомогти, звертайтесь ще!