Податкові пільги для благодійної допомоги: 4% чи 8%

Пункт 72 підрозділу 4 р. ХХ ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8221 в даному разі може бути застосований (щоправда, за певних умов).

Відповідно до цієї норми за звітні (податкові) періоди, з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан коригування, встановлені абз. 1 пп. 140.5.9 ПКУ не проводяться щодо сум коштів та/або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, у розмірі, що не перевищує 8 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за умови що з цієї суми (вартості) більше 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року було перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Тобто п. 72 підрозділу 4 р. ХХ ПКУ може застосовуватися тільки, коли підприємство надає благодійну допомогу різним неприбутковим організаціям, серед який є обов'язково й благодійні організації. При чому умова застосування 8% порогу, замість 4%, полягає в тому, що протягом звітного періоду сума/вартість наданої допомоги саме благодійним організаціям (із усієї суми/вартості наданої допомоги всім неприбутковим організаціям) має перевищувати 4% оподатковуваного прибутку попереднього року. Якщо ця умова не виконується, то застосовуєть загальний 4% поріг із пп. 140.5.9 ПКУ.

Приклади застосування правил п. 72 підрозділу 4. р. ХХ ПКУ описано в категорії 102.12 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42980: "Ситуація
Загальні умови: за 2024 рік підприємством задекларовано оподатковуваний прибуток (рядок 04 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) у сумі 1 млн. гривень.
Приклад 1.
У І кварталі 2025 року підприємством перераховано благодійну допомогу організаціям, які зареєстровані у Реєстрі неприбуткових установ та організацій, у розмірі 70 тис. грн., у тому числі:
благодійній організації – 50 тис. грн.,
громадській організації – 20 тис. гривень.
Розрахунково ліміт 4 відс. оподатковуваного прибутку 2024 року становить 40 тис. грн., ліміт 8 відс. оподатковуваного прибутку 2024 року – 80 тис. гривень.
Допомога благодійній організації перевищує ліміт 4 відс. оподатковуваного прибутку 2024 року (50 тис. грн. ˃ 40 тис. грн.), тому підприємством для благодійної допомоги може бути застосований ліміт 8 відс. оподатковуваного прибутку 2024 року.
Отже, підприємство не проводить за І квартал 2025 року коригування фінансового результату до оподаткування згідно з абзацом першим п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 ПКУ в межах ліміту 8 відс. оподатковуваного прибутку 2024 року (80 тис. грн.) за операціями з надання благодійної допомоги неприбутковим організаціям у сумі 70 тис. гривень.
Приклад 2.
У І кварталі 2025 року підприємством перераховано благодійну допомогу організаціям, які зареєстровані у Реєстрі неприбуткових установ та організацій, у розмірі 70 тис. грн., у тому числі:
благодійній організації – 30 тис. грн.,
громадській організації – 40 тис. гривень.
Розрахунково ліміт 4 відс. оподатковуваного прибутку 2024 року становить 40 тис. грн., ліміт 8 відс. оподатковуваного прибутку 2024 року – 80 тис. гривень.
Допомога благодійній організації складає менше встановленого ліміту 4 відс. оподатковуваного прибутку 2024 року (30 тис. грн. ˂ 40 тис. грн.), тому підприємством для благодійної допомоги не може бути застосований ліміт 8 відс. оподатковуваного прибутку 2024 року.
Отже, підприємство збільшує фінансовий результат до оподаткування за І квартал 2025 року відповідно до п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 ПКУ на суму 30 тис. грн., тобто у сумі, що перевищує 4 відс. оподатковуваного прибутку 2024 року (40 тис. гривень)".

Окремо також хочемо наголосити, що під час надання благодійної допомоги для потреб ВЧ та ЗСУ спрацьовує інша пільгова норма із пп. 69.6 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ. Згідно з нею коригування, встановлені пп. 140.5.9 ПКУ, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані), зокрема, Збройним Силам України, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави.
Отже, під час надання допомоги на користь ВЧ та ЗСУ коригуванні із пп. 140.5.9 ПКУ взагалі не проводять (не залежно від суми/ вартості наданої для потреб військових допомоги).

Щодо коригування із пп. 140.5.14 ПКУ, то його застосовують лише у разі надання благодійної допомоги на користь неприбуткових організацій, які є саме суб’єктам сфери фізичної культури і спорту. Тому під час надання допомоги звичайним громадським організаціям, які не належать до таких суб’єктів дане коригування не застосовується взагалі.

Раді допомогти, звертайтесь ще!