Списання основних засобів після пожежі: документи та оподаткування

Спочатку маєте провести інвентаризацію згідно Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань № 879 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14?find=1&text=%D1%80%D0%B5%D0%B7%D0%B5%D1%80%D0%B2#n17), скласти інвентаризаційн описи та протокол результатів інвентаризації, в якому зафіксувати факт знищення ОЗ в результаті пожежі.

Для списання ОЗ складається акт списання ОЗ (довільна форма, або можна використати форму "Акт списання транспортних засобів", затверджену наказом МФУ від 13.09.2016 № 818, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1336-16#n159).

ПДВ

ПКУ визначає наступне в ст. 189 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564):

"189.9. У разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням."

Отже, Ви маєте право взагалі не нараховувати ПЗ на підставі абз. 2 п. 189.9 ПКУ, але тут треба мати документ про знищення, розібрання або перетворення такого ОЗ,

Мінфін надавав таку позицію в УПК № 673 від 03.08.2018 (https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0673201-18#n34):

«… у випадку ліквідації основних виробничих або невиробничих засобів у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили та у інших випадках ліквідації без згоди платника податку, в тому числі при викраденні, податкові зобов'язання з податку на додану вартість не нараховуються, якщо факт знищення або зруйнування документально підтверджується відповідно до законодавства. Такими документами можуть бути:

• сертифікат Торгово-промислової палати України, який підтверджує факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору), отриманий відповідно до Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні";

• акт, який засвідчує факт пожежі, складений відповідно до положень Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 № 2030 (зі змінами), що підписується комісією, до складу якої входить не менш як три особи, у тому числі представник територіального органу ДСНС України, представник адміністрації (власник) об'єкта, потерпілий;

• дані (витяг) з відповідного реєстру про припинення права власності на основні засоби у разі їх повного знищення згідно з порядком, визначеним статтею 349 Цивільного кодексу України;

• витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий в порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, в разі викрадення основних засобів;

• інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування, викрадення основних виробничих або невиробничих засобів..."

Отже, за наявності вказаних документів (зкорема, акту про пожежу) Ви маєте право не нараховувати ПДВ за п. 189.9 ПКУ.

Додатково:

ЗІР (101.27, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40118) - підтверджуючі документи для ненарахування ПДВ

Податок на прибуток

Якщо Ви квартальний платник, то проводите звичайні коригування фінрезультату на залишкову вартість по ст. 138 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=%D0%B5%D0%BA%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B5%D1%81#n10662):

- на збільшення - бухгалтерська залишкова вартітсь списаного ОЗ

- на зменшення – податкова залишкова вартітсь списаного ОЗ

В бухобліку списання ОЗ проводимо так:

Дт 131 Кт 10 - списали знос

Дт 976 Кт 10 - списали залишкову вартість

Що стосується комплектуючих (запасів)

Їх списання також проводиться на підставі даних інвентаризації.

Списання можна оформити актами списання запасів довільної форми, або використати форми з Наказу МФУ № 431 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1692-22#n116).

В бухобліку:

Дт 947 Кт 20, 28 - списали на витрати комплектуючі по собівартості

По податку на прибуток - коригувань в ПКУ не передбачено, все буде як в бухобліку

По ПДВ - на жаль, якщо це не загибель товарів в результаті обстрілу, бойових дій під час воєнного стану, то не можна застосувати норму п. 32-1 пр. 2 р. ХХ ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035) і прийдеться нарахувати умовний ПДВ за п. 198.5 "г" ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931), скласти та зареєструвати зведену ПН типу 1, код причини невидачі - 13.

Раді допомогти, звертайтесь ще!