Оподаткування компенсацій при загибелі працівника: ПДФО, ВЗ, ЄСВ

Компенсація невикористаних відпусток загиблому оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах, а от щодо ЄСВ є різні підходи, але податківці наполягають на його нарахуванні, якщо компенсація нарахована за період до дати смерті.

Обґрунтування

1. ПДФО і військовий збір утримуються. Усі належні померлому працівнику виплати (зарплата, лікарняні, компенсація відпустки) оподатковують як звичайний дохід працівника, утримуючи ПДФО 18 % за загальними правилами (зокрема, з урахуванням норм розділу IV Податкового кодексу України) та військовий збір 5 % згідно з п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

2. ЄСВ на суми за період до дати смерті податківці вимагають нараховувати. Податкові органи вказують, що на виплати, нараховані померлому працівнику за період, який закінчується днем його смерті (зарплата, компенсація відпустки, лікарняні), ЄСВ нараховується на загальних підставах, виходячи з бази, визначеної ст. 7 Закону №2464, оскільки це виплати застрахованій особі.

3. Виняток щодо окремих компенсацій після смерті. Є індивідуальна консультація, де податківці прямо зазначили, що грошові компенсації за невикористані щорічні відпустки, які нараховують уже після смерті працівника, не є базою нарахування ЄСВ, оскільки особа вже не є застрахованою, та не відображаються в додатку Д1 до Податкового розрахунку (позиція базується на визначенні застрахованої особи в ст. 1 і правилах нарахування ЄСВ у ст. 7 Закону №2464).

4. Практичний підхід. Якщо компенсація за відпустку та інші належні суми нараховані за період до дати смерті й у тому ж місяці, коли оформлено звільнення у зв’язку зі смертю, безпечніше діяти за більш «жорсткою» позицією ДПС і нарахувати ЄСВ; якщо ж компенсація формально нарахована вже після припинення трудових відносин, є підстава не нараховувати ЄСВ, але цей варіант краще підтвердити власною ІПК, щоб уникнути спору з контролюючим органом.

Роботодавець має оподаткувати компенсацію ПДФО і військовим збором обов’язково, а щодо ЄСВ обрати або обережний варіант з нарахуванням, або варіант без ЄСВ, підтверджений індивідуальною податковою консультацією.