Метод розрахунку страховки: законність та документальне оформлення питання

Ні, застосовувати розрахунок із використанням зведеного коефіцієнта 100/77 не можна. Податковий кодекс України передбачає застосування натурального коефіцієнта лише для ПДФО, тоді як для військового збору такий коефіцієнт не використовується. Внутрішнім документом установити інший порядок розрахунку також не можна.

Запропонований розрахунок 3000 / 77 × 100 = 3896,10 грн фактично використовує коефіцієнт 1,298701, який одночасно враховує ПДФО та військовий збір. Однак Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text передбачає застосування натурального коефіцієнта лише для визначення бази оподаткування ПДФО при наданні доходу в негрошовій формі (п. 164.5 ст. 164).

Для ПДФО застосовується коефіцієнт 1,219512. У разі вартості страхового платежу 3000 грн база оподаткування ПДФО становить 3658,54 грн, а сума ПДФО — 658,54 грн.

Для військового збору натуральний коефіцієнт Податковим кодексом України не передбачений. Військовий збір розраховується із вартості наданого додаткового блага без застосування будь-якого коефіцієнта. При страховому платежі 3000 грн сума військового збору становить 150 грн (5%).

Для працівників благодійного фонду слід також враховувати спеціальну норму, передбачену підпунктом «в» підпункту 164.2.16 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Якщо договір добровільного медичного страхування укладений на строк не менше одного року та відповідає вимогам цієї норми, страхові платежі в межах установленого ліміту не включаються до оподатковуваного доходу працівника. Оподатковується лише сума перевищення такого ліміту. Для фізичних осіб, які не перебувають у трудових відносинах із благодійним фондом, зазначена пільга не застосовується, тому вартість страхування розглядається як додаткове благо відповідно до підпункту «е» підпункту 164.2.17 Податкового кодексу України.

Відповідно до підпункту 168.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text податковий агент утримує ПДФО та військовий збір за рахунок доходу платника податку.

Якщо йдеться про штатних працівників, податки повинні утримуватися із їхньої грошової заробітної плати. Якщо благодійний фонд сплачує податки власними коштами замість працівника, це може призвести до виникнення додаткового оподатковуваного доходу.

Якщо страхування здійснюється на користь фізичних осіб, які не є працівниками фонду, і грошові виплати їм не здійснюються, утримати податки фактично немає з чого. У разі сплати податків за рахунок коштів фонду сума таких податків може розглядатися як додаткове благо відповідно до підпункту «г» підпункту 164.2.17 Податкового кодексу України.

Використання грантових (донорських) коштів для сплати страхових платежів та податків можливе лише тоді, коли такі витрати прямо передбачені бюджетом (кошторисом) грантового проєкту. Якщо вони не включені до бюджету гранту, їх фінансування за рахунок донорських коштів може розцінюватися як нецільове використання.

Закріпити застосування коефіцієнта 100/77 внутрішнім наказом, положенням чи обліковою політикою не можна. Відповідно до статті 7 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text порядок визначення бази оподаткування, ставки та інші елементи податку встановлюються виключно Податковим кодексом України, тому локальні документи не можуть змінювати правила, визначені законом.

Водночас внутрішніми документами доцільно оформити наказ про запровадження медичного страхування, заяви застрахованих осіб (для працівників — за потреби щодо утримання податків із заробітної плати), а також затверджений бюджет (кошторис) грантового проєкту, якщо страхування та пов'язані з ним податкові витрати фінансуються за рахунок коштів донора.

Раді допомогти, звертайтесь ще!