Звільнення від ПДВ при передачі товарів військовій частині: нюанси

Постачання товарів з кодами УКТ ЗЕД 8806 та 8807 від ТОВ1 до ТОВ2 може бути звільнене від оподаткування ПДВ, якщо кінцевим отримувачем відповідно до умов договору визначена військова частина, і постачання здійнюєься згідно державного конракту з обороннних закупівель. Компенсуючі податкові зобов'язання, які могли б бути нараховані згідно 198.5 та 199 ПКУ, в цьому разі не нараховуються.

Якщо ж постачання здійснюється не в межах державного контракту (договору) з оборонних закупівель, ТОВ1 повинно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ.

Відповідно до пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text на період дії воєнного стану від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання на митній території України товарів, якщо кінцевим отримувачем згідно з умовами договору або сертифікатом кінцевого споживача є Збройні Сили України, Міністерство оборони України, інші військові формування чи визначені цією нормою суб'єкти. До таких товарів належать, зокрема, безпілотні літальні апарати та їх частини, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 8806 і 8807.

Якщо договором між ТОВ1 і ТОВ2 прямо передбачено обов'язок ТОВ2 передати товар конкретній військовій частині, а фактична передача підтверджується актом приймання-передачі, умови для застосування пільги виконуються. У такому разі ТОВ1 оформлює податкову накладну без нарахування ПДВ із кодом ставки «903» та кодом пільги 14060555.

Разом із тим загальне правило п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text передбачає, що у разі використання придбаних з ПДВ товарів, послуг або необоротних активів в операціях, звільнених від оподаткування, платник податку зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання.

Останнім абзацом п. 32 підрозд. 2 розд. XX Податкового кодексу України встановлено виняток, згідно з яким норми п. 198.5 ст. 198 та ст. 199 Податкового кодексу України не застосовуються лише до операцій з постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель.

Тому якщо ТОВ1 здійснює постачання ТОВ2 за звичайним цивільно-правовим договором, навіть за наявності підтвердження, що кінцевим отримувачем є військова частина, операція звільняється від ПДВ, однак ТОВ1 повинно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України щодо комплектуючих, матеріалів та інших товарів і послуг, придбаних з ПДВ та використаних у такому пільговому постачанні. За товарами і послугами подвійного призначення також застосовуються правила розподілу, встановлені ст. 199 Податкового кодексу України.

Якщо ж ТОВ1 є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) з оборонних закупівель, то відповідно до останнього абзацу п. 32 підрозд. 2 розд. XX Податкового кодексу України компенсуючі податкові зобов'язання за п. 198.5 та розподіл податкового кредиту за ст. 199 Податкового кодексу України не нараховуються.

Раді допомогти, звертайтесь ще!