Невідповідність граф митної декларації при експорті товарів

Обсяг постачання (база оподаткування) в експортній податковій накладній повинен відповідати графі 42 «Ціна товару» митної декларації https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4495-17#Text (або сумі граф 42, якщо в митній декларації зазначено кілька товарних позицій), перерахованій у гривні. Показник графи 22 для визначення бази оподаткування при експорті товарів не застосовується.

Відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 189.17, базою оподаткування при вивезенні товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог Митного кодексу України.

Графа 42 «Ціна товару» відображає договірну (фактурну) вартість конкретного товару згідно з інвойсом за відповідною товарною позицією. Саме цей показник є контрактною вартістю товару, до якої застосовується ставка ПДВ 0 % відповідно до пп. «а» пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 Податкового кодексу України.

Графа 22 «Валюта і загальна сума за рахунком» містить загальну суму рахунка (інвойсу). Вона може бути більшою за графу 42, якщо митна декларація містить кілька товарних позицій, тоді сума всіх граф 42 дорівнює показнику графи 22, або якщо до рахунка включено інші складові, наприклад вартість транспортування чи страхування до місця призначення за межами України, які не є вартістю самого товару.

Згідно з Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text, у графах 7 і 10 податкової накладної зазначається вартість товару, перерахована у гривні за офіційним курсом НБУ, виходячи саме з показників графи 42 митної декларації.

Якщо різниця між графами 22 і 42 припадає на інші товарні позиції цієї самої митної декларації, вони відображаються в податковій накладній окремими рядками за даними відповідних граф 42, і тоді загальний обсяг постачання за податковою накладною дорівнюватиме загальній вартості всіх товарних позицій.

Якщо ж різниця між графами 22 і 42 є компенсацією послуг (наприклад, міжнародного перевезення), такі послуги не включаються до графи 10 експортної податкової накладної на товари (код ставки 901), а оподатковуються та оформлюються окремо відповідно до правил визначення місця постачання, установлених ст. 186 Податкового кодексу України.

Раді допомогти, звертайтесь ще!