Правила виписки податкової накладної при частковій оплаті акту

У день часткової оплати треба скласти податкову накладну на суму отриманого авансу, визначивши в ній номенклатуру послуг із акта пропорційно або за окремими позиціями, за погодженням із замовником. На решту суми (неоплачена частина акта) податкова накладна складається за правилом першої події: або на дату підписання акта, або на дату подальшої оплати, залежно від того, що відбудеться раніше.

Обґрунтування

1. Перша подія визначає дату ПЗ з ПДВ. Податкові зобов’язання з ПДВ виникають за правилом першої події: або на дату зарахування коштів від покупця, або на дату фактичного постачання послуг, що підтверджено актом (договір/акт як первинний документ). Це випливає з норми про першу подію для ПДВ у підпункті «а» пункту 187.1 Податкового кодексу України.

2. ПН складається на кожне повне або часткове постачання та кожну попередню оплату. Відповідно до пункту 201.7 ПКУ, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата. Тому на дату часткової оплати ви зобов’язані скласти ПН саме на суму цієї оплати. Для неоплаченої частини послуг ПН складається на дату першої події щодо цієї частини: якщо акт підписано раніше, ніж буде оплата цієї частини, то ПН оформлюєте на дату акта; якщо ж оплату за решту отримано раніше, ніж підписано акт на цю частину, то ПН складаєте на дату оплати.

3. Номенклатура при частковій оплаті за актом. При частковій оплаті одного документа (акта/рахунку) нормами ПКУ не встановлено спеціального способу розподілу номенклатури в ПН. На практиці допускається:

   • або включити всі позиції акта і зазначити кількість по кожній пропорційно сумі отриманої оплати;
   • або вважати, що оплата відноситься до конкретних позицій послуг і показати в ПН лише ці позиції у фактично оплачуваній кількості.
     Такий підхід відповідає вимогам пункту 201.7 ПКУ щодо складання ПН на часткове постачання/попередню оплату і узгоджується з роз’ясненою можливістю пропорційного розподілу номенклатури.

4. Коригування можливе при зміні номенклатури. Якщо при подальшому фактичному наданні послуг чи остаточному оформленні акта зміниться номенклатура або обсяг послуг порівняно з тим, як ви показали це у ПН на часткову оплату, виправлення здійснюється через розрахунок коригування за наявності підстав, визначених пунктом 192.1 ПКУ.

У вашій ситуації головне — на дату часткової оплати виписати ПН на суму цієї оплати, а на залишок суми за актом — ПН на дату відповідної першої події для цієї частини.