Податкові наслідки безоплатної передачі одягу військовослужбовцю підприємством

Щодо ПДВ – наслідків: якщо товар передається безпосередньо військовослужбовцю, то норми п.32.-1 підр.2 розд.ХХ ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035 ) не діють.

Адже в цьому пункті мова йде про надання допомоги на адресу ЗСУ, військовим частинам, тощо, але не на адресу військовослужбового - фізичної особи.

Тому у Вашому випадку відбується постачання товарів – дарування товару теж вважається його постачанням (п.п.14.1.191 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 ).

Відповідно – виникає об'єкт оподаткування ПДВ згідно з п.п.185.1 «а» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483 ).

Далі, згідно з п.188.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 ), «…база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг…».

Тому на дату складення видаткової накладної та/або акту приймання – передачі товару, Ви складаєте та реєструєте ПН, виходячи з нульової ціни – тобто зазначаєте тільки найменування кількість товару, без ціни.

Та також згідно з п.15 Порядку № 1307 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ), необхідно скласти ПН ( в т.ч. можливо і зведену ПН) на суму перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання. У Вашому випадку, оскільки ціна постачання дорівнює нулю, то ціна придбання і є тим самим перевищенням. Тому складаєте ПН з типом причини 15 виходячи з ціни придбання товарів.

Є відповідні роз’яснення ДПС України щодо складення ПН на суму перевищення:

«замість позначки «Х» зазначається код ознаки 3 та зазначається тип причини 15. Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. У рядках відведених для зазначення даних покупця постачальник (продавець) зазначає власні дані.

У табличній частині:

у графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця), крім опису (номенклатури) товарів/послуг, також зазначається, «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст.ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання»;

графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 не заповнюються.

інші графи заповнюються без особливостей» ( категорія ЗІР 101.16 відповідь на питання «Які особливості заповнення зведеної податкової накладної, складеної на суму перевищення ціни придбання товарів (послуг)/звичайної ціни самостійно виготовлених товарів (послуг)/балансової (залишкової) вартості необоротних активів над фактичною ціною?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40041 ).

Щодо наслідків з податку на прибуток – в даниму випадку у разі беоплатної передачі товарів відбуваються витрати ( інши витрати операційної діяльності – п.20 НП(С)БО – 16 «Витрати», https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o39 ).

В бухгалтерському обліку це відображається записом Дт949 – Кт281. Коригування ( збільшення ) фінансового результату до оподаткування при цьому не потрібно робити.

З подібного приводу є роз'яснення ДПС України:

«… підприємство – платник податку на прибуток підприємств, який здійснює операцію з надання благодійної допомоги військовослужбовцю у вигляді передання каски (шолому) не коригує фінансовий результат до оподаткування на вартість такого безоплатно наданого товару такій фізичній особі, яка є платником податку на доходи фізичних осіб.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку» ( категорія ЗІР 102.12 відповідь на питання «Чи коригує фінансовий результат до оподаткування підприємство – платник податку на прибуток підприємств, який здійснює операцію з надання благодійної допомоги військовослужбовцю у вигляді передання каски (шолому)?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43585 )

Щодо ПДФО та військового збору: у Переліку засобів, товарів (робіт, послуг), сума (вартість) благодійної допомоги для закупівлі або у вигляді яких не включається до оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб, затвердженому постановою КМУ від 24.02.2016 р. № 112 ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/112-2016-%D0%BF#n8 ) зазначені наступні позиції: «Текстиль і вироби текстильні, одяг, крім хутра натурального і виробів з нього, взуття і його частини, подушки, перини, покривала, матраси, мішки спальні».

Згідно з п.п.170.7.8 «а» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965 ), «не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога, що надається згідно з підпунктом 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу:…у будь-якій сумі (вартості), що надається: платникам податку, визначеним абзацом другим підпункту "а", підпунктом "б" та абзацами другим і п’ятим підпункту "в" підпункту 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу, - для закупівлі або у вигляді спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення чи інших товарів (робіт, послуг) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України».

Та саме в п.п.165.1.54 «а» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3699 ) в абзаці другому мова йде про «учасників бойових дій, військовослужбовців …які захищають (захищали) незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України…».

Отже, виходячи з усього наведеного – ПДФО та військовий збір не потрібно утримувати, нараховувати та сплачувати. Але зазначаєте у ф.4ДФ з кодом 169 «Сума благодійної допомоги, у тому числі гуманітарна допомога, яка надходить на користь платника податку у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) (пункт 170.7 статті 170 розділу IV Кодексу)», тільки дохід, без утримання податків.

ЄСВ не виникає – адже це на пов'язано з оплатою труда працівників підприємства.

Раді допомогти, звертайтесь ще!