Оренда автомобіля у ФОП: ПДВ, ПДФО і військовий збір

Орендну плату за таким нотаріальним договором слід розглядати як дохід фізособи, а не ФОПа, тому потрібно утримувати ПДФО та військовий збір, а право на податковий кредит з ПДВ за рахунками ФОПу буде під великим ризиком.

Обґрунтування

1. Статус сторони в договорі визначає вид доходу. У нотаріальному договорі орендодавцем зазначено саме фізичну особу, а не ФОП, тому формально виникають цивільні правовідносини оренди між ТОВ і громадянином, а не господарські відносини з ФОПом. Для ФОПа важливо, щоб дохід був отриманий у межах підприємницької діяльності за договором, де він вказаний як ФОП з правильними реквізитами. Сам факт наявності потрібного КВЕДу не виправляє ситуацію, якщо в договорі він виступає як звичайна фізособа.

2. Оренда у фізособи оподатковується як дохід громадянина. Сума орендної плати за договором оренди рухомого майна, що виплачується фізичній особі, є її оподатковуваним доходом і включається до бази ПДФО та військового збору відповідно до визначення доходу фізособи-орендодавця та складу загального оподатковуваного доходу в пп. 14.1.54, 163.1.2, 164.2.2 Податкового кодексу України. ТОВ як податковий агент повинне нарахувати, утримати та перерахувати ПДФО і військовий збір із суми орендної плати та показати цей дохід з ознакою «127» у додатку 4ДФ.

3. ПДВ за рахунком ФОПа не узгоджується з умовами договору. Оскільки в нотаріальному договорі орендодавцем є фізособа, договір не передбачає, що послугу надає платник ПДВ як суб’єкт господарювання. Тому виплата оренди за цим договором на рахунок ФОПа з ПДВ та прийняття податкового кредиту виглядає як невідповідність документів: договір з фізособою, а рахунок і ПДВ — від ФОПа. Це створює високий ризик втрати права на податковий кредит і податкових претензій. Формально операція має проводитися як оренда у фізичної особи без ПДВ.

4. Щоб платити як ФОПу з ПДВ, потрібен належно оформлений договір. Щоб виплачувати оренду ФОПу як підприємцю, без утримань ПДФО та військового збору і з правом на податковий кредит, договір оренди має бути укладений саме з ФОП (із зазначенням статусу, реєстраційних даних, ІПН платника ПДВ тощо). Для оренди транспортного засобу, якщо одна зі сторін є фізособою, договір обов’язково має бути нотаріально посвідчений за ст. 799 ЦКУ, але в ньому можна прямо зазначити, що орендодавець діє як фізична особа-підприємець.

5. Первинні документи мають відповідати договору. Акти та рахунки мають виписуватися тією ж стороною і в тому ж статусі, що зазначений у договорі, і підтверджувати саме ті умови (сторони, сума без/з ПДВ), які в ньому прописані. Якщо договір з фізособою, а акти й рахунки — від ФОПа з ПДВ, це порушує вимоги до узгодженості первинних документів і підвищує ризики невизнання витрат та податкового кредиту.

Щоб уникнути податкових ризиків, доцільно переукласти нотаріальний договір оренди саме з ФОПом як орендодавцем, а до цього моменту орендні виплати за чинним договором обкладати ПДФО та військовим збором як дохід фізичної особи.