Податкові накладні при валютних операціях з нерезидентами: нюанси

Податкову накладну за послуги нерезидента слід виписувати виходячи з договірної суми в євро, перерахованої в гривні за курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов’язань, а не за «гривневою» сумою, розрахованою нерезидентом чи фактично списаною банком.

Обґрунтування

1. База оподаткування за послугами нерезидента визначається в євро. Для послуг, що постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна вартість послуг з урахуванням податків і зборів (крім ПДВ) і така вартість перераховується в національну валюту за курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов’язань, тобто на дату списання коштів з рахунку в банку або дату акта / іншого документа, залежно від того, що відбулось раніше, як це випливає з п. 190.2 ПКУ у поєднанні з п. 187.8 ПКУ. Отже, відправна точка — сума інвойсу в євро (договірна вартість), а не «гривня» від Booking чи курсовий результат списання.

2. Різниця між «гривнею» в інвойсі й перерахунком за курсом НБУ не впливає на базу ПДВ. Якщо нерезидент у своєму інвойсі вказує гривневий еквівалент, але розрахунок робить за «своїм» курсом, це лише інформація для клієнта. Для українського ПДВ базою є: сума в євро × курс НБУ на дату виникнення ПЗ, як прямо вимагає п. 190.2 ПКУ. Тому податкову накладну ви складаєте на суму, розраховану за курсом НБУ, навіть якщо:
   • фактично списано з рахунку іншу гривневу суму через курс банку;
   • гривнева сума в самому інвойсі/акті відрізняється від вашого перерахунку.

3. Як застосувати це до наведених прикладів.

   • Приклад 1: інвойс/акт 6386,18 EUR. ПЗ з ПДВ виникли 03.08.2026. Курс НБУ 51,2729. База для ПН = 6386,18 × 51,2729 грн. Суму ПДВ = база × 20%. Податкова накладна складається саме на цю гривневу суму, навіть якщо:
     • інвойс містить 328179,69 грн;
     • фактично списано 327437,97 грн.
   • Приклад 2: інвойс 6662,49 EUR від 15.07.2026. Якщо першою подією є інвойс/акт і дата ПЗ — 15.07.2026, то база = 6662,49 × курс НБУ на 15.07.2026, незалежно від зазначених 339579,63 грн у документі.

4. Чому не можна «прив’язуватись» до фактично списаної гривні. Закон зобов’язує брати саме офіційний курс НБУ на дату виникнення податкових зобов’язань, а не курс банку чи внутрішній курс платіжної системи, для перерахунку договірної вартості в гривню, що випливає з логіки п. 190.2 ПКУ. Різниця між гривневою оцінкою зобов’язання (за курсом НБУ) та фактично списаною сумою відображається у бухобліку як курсові різниці, але базу ПДВ вона не змінює.

У вашій ситуації податкову накладну складайте на гривневий еквівалент суми інвойсу в євро, розрахований за курсом НБУ на дату першої події.